מסגרת חוקית - תיקון 147 לפקודת מס הכנסה
מיסוי נאמנויות בישראל מוסדר בסעיפים 75ג-75יז לפקודת מס הכנסה, שנוספו בתיקון 147 (2006) ועודכנו בתיקונים 197 (2013) ו-211 (2017). החוק מסווג נאמנויות לפי תושבות היוצר ותושבות המוטב, וקובע כללי מיסוי שונים לכל סוג.
סיווג נאמנויות לפי הפקודה (2026)
| סוג נאמנות | יוצר | מוטב | מיסוי בישראל | חובת דיווח |
|---|---|---|---|---|
| נאמנות תושבי ישראל | ישראלי | כל שהוא | כתושב ישראל - על הכנסה עולמית | דוח שנתי מלא |
| נאמנות קרובים | זר קרוב ליוצר ישראלי | ישראלי | כתושב ישראל | דוח שנתי מלא |
| נאמנות נהנה תושב ישראל | זר | ישראלי | על הכנסות המיוחסות למוטב | דוח על חלוקות |
| נאמנות זרה | זר | זר | פטורה (אלא אם יש הכנסה בישראל) | מינימלי |
| נאמנות לפי צוואה | מוריש | לפי צוואה | כתושבות המוריש | דוח שנתי |
נאמנות תושבי ישראל - הסוג הנפוץ ביותר
נאמנות שהיוצר שלה הוא תושב ישראל (או שהיה תושב ישראל בעת יצירת הנאמנות) מסווגת כ'נאמנות תושבי ישראל'. ממוסה כיחיד תושב ישראל: חייבת במס על הכנסות מכל מקור בעולם. שיעורי מס: כמו יחיד (10%-47% על הכנסת עבודה, 25% על רווחי הון). הנאמן מגיש דוח שנתי ומשלם מס.
נאמנות קרובים - תיקון 197
תיקון 197 (2013) הוסיף את סיווג 'נאמנות קרובים': נאמנות שהיוצר הוא תושב חוץ שהוא קרוב משפחה של תושב ישראל. המטרה: למנוע תכנוני מס שבהם תושב ישראל מבקש מקרוב בחו"ל להקים נאמנות כדי לעקוף מיסוי. נאמנות קרובים ממוסה כנאמנות תושבי ישראל.
נאמנות נהנה תושב ישראל
כאשר היוצר הוא תושב חוץ (שאינו קרוב) אך אחד המוטבים הוא תושב ישראל - מדובר ב'נאמנות נהנה'. הנאמן חייב לשלם מס בישראל על החלק היחסי של ההכנסות המיוחס למוטב הישראלי. בעת חלוקה למוטב: אם כבר שולם מס - אין חיוב נוסף; אם הכנסות לא מוסו (כי צמחו מחוץ לישראל) - המוטב ישלם מס בעת קבלת החלוקה.
דוגמה: קביעת סוג נאמנות
יוסף (תושב ארה"ב) הקים נאמנות בניו יורק עם נכסים בשווי $2M. המוטבים: שתי בנותיו - מיכל (תושבת ישראל) ורחל (תושבת ארה"ב). סיווג: נאמנות נהנה תושב ישראל (יוצר זר, מוטב ישראלי). מיסוי: 50% מהכנסות הנאמנות (החלק של מיכל) חייבים במס בישראל. הנאמן חייב לדווח לרשות המסים הישראלית ולשלם מס על חלקה של מיכל.
שיקולים בבחירת סוג נאמנות
בחירת סוג הנאמנות משפיעה באופן דרמטי על המס: (1) נאמנות תושבי ישראל - מס על הכנסה עולמית; (2) נאמנות נהנה - מס רק על החלק היחסי; (3) נאמנות זרה - אין מס בישראל (אך המוטב הישראלי ישלם בעת חלוקה). יש להתייעץ עם יועץ מס בינלאומי לפני הקמת נאמנות עם מרכיב חוצה גבולות.
הפניות חוקיות
פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], סעיפים 75ג-75יז | תיקון 147 (2006), תיקון 197 (2013), תיקון 211 (2017) | חוזר מס הכנסה 3/2016 (נאמנויות)
הערה חשובה: המידע באתר זה מוגש למטרות מידע כללי בלבד ואינו מהווה ייעוץ מס מקצועי. יש להתייעץ עם רואה חשבון מוסמך או יועץ מס מורשה לפני קבלת החלטות פיננסיות.