מהי נאמנות זרה?
נאמנות זרה היא נאמנות שבה היוצר הוא תושב חוץ וכל המוטבים הם תושבי חוץ. נאמנות כזו פטורה ממס בישראל על הכנסותיה מחוץ לישראל. עם זאת, אם לנאמנות יש הכנסה ממקור בישראל (למשל: שכירות מנדל"ן בישראל) - הכנסה זו חייבת במס בישראל.
מתי נאמנות זרה רלוונטית לתושב ישראל?
- מוטב ישראלי שמקבל חלוקה מנאמנות זרה - חייב במס על הסכום שקיבל
- נהנה ישראלי (אינו מוטב עדיין) - חייב לדווח על קיום הנאמנות
- תושב ישראל שהופך למוטב של נאמנות זרה - שינוי סיווג אפשרי
- עולה חדש שהוא מוטב של נאמנות זרה - פטור ממס ל-10 שנים (סעיף 14)
- ישראלי שחוזר לאחר שהות בחו"ל - בדיקת תושבות ושינוי סיווג
נאמנות זרה - מיסוי לפי תרחיש (2026)
| תרחיש | מיסוי בישראל | חובת דיווח |
|---|---|---|
| הכנסות הנאמנות מחו"ל, אין מוטב ישראלי | פטור מלא | אין |
| הכנסות הנאמנות מישראל (שכירות, ריבית) | מס מלא כחוק | דיווח ותשלום |
| חלוקה למוטב ישראלי מהכנסות חו"ל | מס על החלוקה (25%/30%) | דיווח בדוח שנתי |
| עולה חדש שהוא מוטב (10 שנות פטור) | פטור על חלוקות מחו"ל | פטור מדיווח |
| מוטב ישראלי שלא קיבל חלוקה | אין מס | דיווח על קיום |
חובות דיווח של נהנה ישראלי
תושב ישראל שהוא נהנה (מוטב) של נאמנות זרה חייב: (1) לדווח על קיום הנאמנות ברשות המסים (טופס 141); (2) לדווח על חלוקות שקיבל בדוח השנתי; (3) לשלם מס על חלוקות מהכנסות שלא מוסו בישראל. אי-דיווח עלול לגרור קנסות של עד 5,000 ₪ לכל שנת אי-דיווח + עיצומים כספיים.
דוגמה: עולה חדש עם נאמנות זרה
אנה עלתה לישראל ב-2024. לפני העלייה, אביה (תושב גרמניה) הקים נאמנות עם נכסים בשווי €500,000. אנה מוטבת הנאמנות. סיווג: נאמנות נהנה תושב ישראל. הטבת עולה חדש: אנה פטורה ממס על חלוקות מהנאמנות ל-10 שנים (עד 2034). גם חובת הדיווח מופחתת. לאחר 2034: חלוקות יחויבו במס בישראל (25%), עם זיכוי על מס ששולם בגרמניה.
תכנון מס בינלאומי עם נאמנות זרה
נאמנות זרה יכולה לשמש ככלי תכנון מס לגיטימי, בתנאים: (1) היוצר הוא תושב חוץ אמיתי; (2) הנאמנות אינה 'פיקטיבית'; (3) הנאמנות מנוהלת בפועל מחוץ לישראל; (4) הדיווח מלא ושקוף. אזהרה: רשות המסים בישראל מקפידה על בדיקת נאמנויות זרות ועלולה לסווג מחדש נאמנות 'זרה' כ'ישראלית' אם היוצר שומר שליטה בפועל.
הפניות חוקיות
פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], סעיפים 75ט-75יב | סעיף 14 (פטור עולים) | חוזר מס הכנסה 3/2016 (נאמנויות) | CRS - Common Reporting Standard
הערה חשובה: המידע באתר זה מוגש למטרות מידע כללי בלבד ואינו מהווה ייעוץ מס מקצועי. יש להתייעץ עם רואה חשבון מוסמך או יועץ מס מורשה לפני קבלת החלטות פיננסיות.