חובת דיווח כללית
כל אדם שהוא יוצר, נאמן, או מוטב של נאמנות ושהוא תושב ישראל, חייב לדווח על קיום הנאמנות לרשות המסים. חובת הדיווח חלה גם אם לנאמנות אין הכנסות, גם אם המוטב לא קיבל חלוקות, וגם אם הנאמנות הוקמה בחו"ל. מטרת הדיווח: שקיפות מלאה והבטחת גביית מס ראויה.
טפסי דיווח לנאמנויות (2026)
| טופס | מי מגיש | תוכן | מועד הגשה |
|---|---|---|---|
| טופס 141 - הודעה על נאמנות | יוצר/נאמן/מוטב ישראלי | דיווח על יצירת/קיום נאמנות | תוך 90 יום מיצירה |
| טופס 148 - דוח שנתי לנאמנות | הנאמן | דוח הכנסות, הוצאות, חלוקות | 30 באפריל (שנה עוקבת) |
| טופס 151 - חלוקות ממופב | הנאמן | פירוט חלוקות למוטבים | יחד עם טופס 148 |
| נספח לדוח שנתי אישי | יוצר/מוטב ישראלי | הצהרה על קיום נאמנות | יחד עם הדוח השנתי |
מי חייב לדווח?
- יוצר ישראלי: חייב לדווח על הנאמנות וההכנסות שמיוחסות לו (טופס 141 + דוח שנתי)
- נאמן ישראלי: חייב להגיש דוח שנתי לנאמנות (טופס 148)
- נאמן זר של נאמנות עם מוטב ישראלי: חייב לדווח לרשות המסים הישראלית
- מוטב ישראלי: חייב לדווח על קיום הנאמנות ועל חלוקות שקיבל
- עולה חדש: פטור מדיווח על נאמנויות זרות ב-10 שנים הראשונות
- תושב חוזר ותיק: פטור מדיווח ב-10 שנים הראשונות
קנסות על אי-דיווח
אי-דיווח על נאמנות עלול לגרור: (1) קנס גירעון - 30% מסכום המס שלא דווח (סעיף 191 לפקודה); (2) עיצום כספי - עד 5,000 ₪ לכל שנת אי-דיווח; (3) הליך פלילי - במקרים חמורים של הסתרה מכוונת, העונש עד 7 שנות מאסר ו/או קנס; (4) הארכת תקופת ההתיישנות - עד 10 שנים במקום 4 שנים. חשוב: רשות המסים מקבלת מידע אוטומטי מחו"ל דרך CRS ו-FATCA.
דוגמה: דיווח על נאמנות משפחתית
משפחת לוי הקימה נאמנות בישראל ב-2020. היוצר: האב (70). נאמן: עו"ד. מוטבים: 3 ילדים. נכסים: דירה + תיק השקעות (שווי 3M ₪). חובות דיווח שנתיות: (1) עו"ד (הנאמן) מגיש טופס 148 עד 30.4 - מפרט הכנסות שכירות, רווחי הון, חלוקות; (2) האב (היוצר) מצרף נספח נאמנות לדוח השנתי שלו ומשלם מס על כל ההכנסות; (3) הילדים (מוטבים) מצהירים על קיום הנאמנות בדוח שלהם.
תיעוד נדרש
יש לשמור תיעוד מלא למשך 7 שנים לפחות: שטר נאמנות מקורי, פרוטוקולים של ישיבות נאמן, דפי חשבון בנק של הנאמנות, אסמכתאות לעסקאות (קניה/מכירה), אישורי חלוקה למוטבים, חוות דעת מס ומשפטיות, ודוחות שמאות לנכסים.
הפניות חוקיות
פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], סעיפים 75טז-75יז | סעיפים 131, 191 | חוזר מס הכנסה 3/2016 | הוראות CRS - תקן דיווח משותף
הערה חשובה: המידע באתר זה מוגש למטרות מידע כללי בלבד ואינו מהווה ייעוץ מס מקצועי. יש להתייעץ עם רואה חשבון מוסמך או יועץ מס מורשה לפני קבלת החלטות פיננסיות.