מהות סעיף 104
סעיפים 104א-104ד לפקודת מס הכנסה מאפשרים העברת נכסים (כולל עסק שלם) ליישות משפטית חדשה ללא חיוב מס מיידי. המנגנון נקרא 'rollover' — דחיית מס עד למכירה בפועל. המטרה: לאפשר שינויי מבנה ארגוני (הקמת חברה, מיזוג, פיצול) ללא שהמס יעכב אותם. בסיס המס המקורי נשמר.
סוגי העברות לפי סעיף 104
| סעיף | סוג העברה | תנאי עיקרי | אישור נדרש |
|---|---|---|---|
| 104א | העברת נכסים מיחיד לחברה | קבלת מניות בלבד | מנהל רשות המסים |
| 104ב(א) | העברת נכסים בין חברות (מיזוג) | חילוף מניות | מנהל רשות המסים |
| 104ב(ב) | פיצול חברה | העברת פעילות לחברה חדשה | מנהל רשות המסים |
| 104ג | מיזוג חברות | קבלת מניות בחברה הקולטת | מנהל רשות המסים |
| 104ד | העברת מניות בין חברות באותה קבוצה | שליטה של 80%+ | מנהל רשות המסים |
תנאים מרכזיים (104א — העברה מיחיד לחברה)
- המעביר מקבל מניות בלבד — ללא מזומן, ללא תמורה אחרת
- בסיס המס של הנכסים המועברים נשמר (ללא step-up)
- החברה ממשיכה לנכות פחת כפי שנדרש על ידי המעביר
- נדרש אישור מוקדם ממנהל רשות המסים
- המעביר מחויב להחזיק את המניות למשך תקופה מינימלית (בדרך כלל שנתיים)
- אם המניות נמכרות לפני תום התקופה — ההעברה תיחשב אירוע מס רטרואקטיבי
דוגמה — העברת עסק לחברה לפי סעיף 104א
תרחיש: נאוה מפעילה עסק עצמאי לעיצוב פנים. היא רוצה להמיר לחברה בע"מ.
נכסי העסק:
- ציוד (עלות 80,000 ₪, יתרת פחת 30,000 ₪)
- מלאי דוגמאות (עלות 20,000 ₪)
- מוניטין — שם עסקי מוכר (שווי מוערך: 200,000 ₪, עלות: 0)
ללא סעיף 104:
- נחשב כמכירה → רווח הון על ציוד: 50,000 ₪, מוניטין: 200,000 ₪
- מס: ~62,500 ₪
עם סעיף 104א:
- נאוה מעבירה את כל הנכסים לחברה ומקבלת 100% מניות
- אין אירוע מס
- החברה רושמת את הנכסים בבסיס המס המקורי
- המס ידחה עד שנאוה תמכור את מניות החברה
סיכונים והגבלות
סעיף 104 כולל תנאים מגבילים: מכירת מניות בתקופת 'הקפאה' (בדרך כלל שנתיים) תגרור חיוב מס רטרואקטיבי. כמו כן, אי-עמידה בתנאי האישור (למשל, חלוקת דיבידנד בתקופה מסוימת) עלולה לבטל את ההטבה. רשות המסים בוחנת בקפידה שהמהלך אינו 'עסקה מלאכותית' (סעיף 86).
טיפים מעשיים
- הגישו בקשה לאישור מראש — התהליך לוקח זמן (חודשים)
- ודאו שאתם מקבלים מניות בלבד — כל תמורה אחרת תבטל את הפטור
- שמרו על בסיס המס המקורי — רשות המסים תבדוק את זה
- אל תמכרו מניות בתקופת ההקפאה
- התייעצו עם עו"ד ורו"ח מנוסים בשינויי מבנה — הנושא מורכב
- תעדו את כל ההעברה בפירוט — נכסים, שוויים, בסיס מס
הערה חשובה: המידע באתר זה מוגש למטרות מידע כללי בלבד ואינו מהווה ייעוץ מס מקצועי. יש להתייעץ עם רואה חשבון מוסמך או יועץ מס מורשה לפני קבלת החלטות פיננסיות.