חשיבות קביעת המועדים
יום הרכישה ויום המכירה הם פרמטרים קריטיים בחישוב מס רווח הון. הם משפיעים על: חישוב הסכום האינפלציוני (ככל שתקופת ההחזקה ארוכה יותר, כך הסכום האינפלציוני הפטור גדל); קביעת שיעור המס (חישוב ליניארי לנכסים שנרכשו לפני 2003); חבות דיווח (30 יום בעסקאות מקרקעין); וכן זכאות לפטורים מסוימים.
כללי קביעת יום מכירה
| סוג עסקה | יום המכירה | הפנייה חוקית |
|---|---|---|
| הסכם מכירה רגיל | יום חתימת ההסכם המחייב | סעיף 88 לפקודה |
| מכירת ניירות ערך בבורסה | יום ביצוע העסקה (T) | לא יום הסליקה (T+2) |
| הפקעה | יום ההפקעה או יום קבלת התמורה, המאוחר | |
| פירוק חברה | יום חלוקת הנכסים למעשה | |
| מכירה בתנאי מתלה | יום התקיימות התנאי | |
| מימוש אופציה | יום המימוש | |
| העברה ללא תמורה (מתנה) | יום ההעברה בפועל |
כללי קביעת יום רכישה — מקרים מיוחדים
| מקרה | יום הרכישה | הסבר |
|---|---|---|
| רכישה רגילה | יום חתימת הסכם הרכישה | הכלל הרגיל |
| נכס שהתקבל בירושה | יום פטירת המוריש | סעיף 88 — היורש נכנס לנעלי המוריש |
| נכס שהתקבל במתנה | יום הרכישה של הנותן | הכלל: נכנסים לנעלי הנותן |
| מניות הטבה / בונוס | יום רכישת המניות המקוריות | העלות מתחלקת בין כל המניות |
| נכס שהומר (סעיף 104) | יום הרכישה המקורי של הנכס | העברה ללא אירוע מס |
| נכס שנבנה עצמאית | יום תחילת הבנייה |
דוגמה — השפעת יום הרכישה על חישוב המס
תרחיש: רות ירשה מניות מאביה שנפטר בינואר 2020. האב רכש את המניות ב-2010 תמורת 50,000 ₪. שווי המניות ביום הפטירה: 120,000 ₪. רות מכרה את המניות ב-2026 תמורת 200,000 ₪.
- יום הרכישה: ינואר 2020 (יום פטירת האב — לא יום רכישת האב)
- מחיר מקורי: 50,000 ₪ (עלות הרכישה של האב — היורש נכנס לנעלי המוריש)
- רווח הון: 200,000 - 50,000 = 150,000 ₪
- הסכום האינפלציוני מחושב מ-2020 (יום הפטירה) עד 2026
שימו לב: יום הרכישה לצורך חישוב אינפלציוני הוא יום הפטירה (2020), אך המחיר המקורי הוא של האב (50,000 ₪).
מכירה בתשלומים
במכירה בתשלומים, יום המכירה הוא יום חתימת ההסכם, גם אם התשלום מתפרס על פני שנים. הנישום רשאי לבקש פריסה של המס על פני תקופת התשלומים, לפי סעיף 91(ה) לפקודה. פריסה עשויה להועיל כשהרווח גדול ודוחף למדרגת מס גבוהה.
נקודות חשובות לזכור
- יום המכירה הוא יום ההסכם, לא יום התשלום — תכננו בהתאם
- בעסקאות סוף שנה, ודאו האם ההסכם נחתם לפני 31.12 או אחריו — ההשלכה על שנת המס
- בירושה, יום הרכישה הוא יום הפטירה, אך המחיר המקורי הוא של המוריש
- במניות הטבה, יום הרכישה נשאר יום רכישת המניות המקוריות
- במכירה מותנית (תנאי מתלה), אירוע המס הוא רק בהתקיימות התנאי
הערה חשובה: המידע באתר זה מוגש למטרות מידע כללי בלבד ואינו מהווה ייעוץ מס מקצועי. יש להתייעץ עם רואה חשבון מוסמך או יועץ מס מורשה לפני קבלת החלטות פיננסיות.