ארבעת החריגים העיקריים
כללי חנ"ז לא חלים בארבעה מצבים עיקריים המוגדרים בסעיף 75ב(ב) לפקודה. חריגים אלה נועדו להבטיח שכללי חנ"ז ימוקדו בתכנוני מס אגרסיביים ולא יפגעו בפעילות עסקית לגיטימית. הנישום נושא בנטל ההוכחה שהחריג חל — עליו להציג ראיות ותיעוד מתאים.
סיכום החריגים לכללי חנ"ז
| חריג | תנאי | דוגמה |
|---|---|---|
| מס אפקטיבי מעל 15% | שיעור המס ששולם בפועל ≥ 15% | חברה בבריטניה עם מס אפקטיבי של 22% |
| הכנסה פסיבית נמוכה | הכנסה פסיבית < ₪750,000 לשנה | חברה עם ריבית של ₪500,000 בשנה |
| חברה ציבורית | מניות נסחרות בבורסה מוכרת | חברה הרשומה ב-NASDAQ או LSE |
| פעילות כלכלית ממשית | החברה מנהלת עסק אמיתי במדינתה | חברת ייצור עם מפעל ו-50 עובדים |
חריג 1 — מס אפקטיבי מעל 15%
אם שיעור המס האפקטיבי שהחברה הזרה משלמת שווה ל-15% או עולה עליו, כללי חנ"ז לא חלים. החישוב: מס ששולם בפועל (כולל מס חברות, ניכוי במקור, ומסים ישירים אחרים) חלקי ההכנסה לפני מס. שימו לב: יש לבדוק את המס בפועל, לא את השיעור הסטטוטורי — הטבות מס, פטורים, או קרדיטים עלולים להוריד את המס האפקטיבי מתחת ל-15%.
חריג 2 — סף הכנסה פסיבית מינימלי
אם סך ההכנסה הפסיבית של החנ"ז נמוך מ-₪750,000 לשנה (הסכום מתעדכן), כללי חנ"ז לא חלים. חריג זה נועד לפטור חברות קטנות שאינן מהוות סיכון משמעותי של הימנעות ממס. הסף נבדק ברמת החברה, לא ברמת בעל המניות.
חריג 3 — פעילות כלכלית ממשית (Substance)
חנ"ז שיש לה פעילות כלכלית ממשית במדינת ההתאגדות עשויה להיות פטורה מכללי חנ"ז. הפסיקה והרשות בוחנות: האם יש לחברה משרדים פיזיים? האם יש עובדים מקומיים? האם ההחלטות מתקבלות במדינת ההתאגדות? האם יש לקוחות ופעילות מסחרית ממשית? דוגמה חיובית: חברת הייי-טק ישראלית שמפעילה מרכז פיתוח באירלנד עם 30 מהנדסים — פעילות ממשית. דוגמה שלילית: חברת 'מדף' ב-BVI ללא עובדים, ללא משרד, רק חשבון בנק — אין פעילות ממשית.
מבחני Substance שרשות המסים בוחנת
- משרדים פיזיים — חוזה שכירות, חשבונות ארנונה, תמונות
- עובדים — רשימת שכר, חוזי עבודה, תלושי שכר
- ניהול מקומי — פרוטוקולי ישיבות דירקטוריון שהתקיימו במדינה
- לקוחות — חוזים עם לקוחות שאינם צדדים קשורים
- סיכון עסקי — החברה נושאת סיכון כלכלי ממשי, לא רק סיכון 'על הנייר'
הערה חשובה: המידע באתר זה מוגש למטרות מידע כללי בלבד ואינו מהווה ייעוץ מס מקצועי. יש להתייעץ עם רואה חשבון מוסמך או יועץ מס מורשה לפני קבלת החלטות פיננסיות.