מהי חברה נשלטת זרה (חנ"ז)?
חברה נשלטת זרה (חנ"ז — CFC) מוגדרת בסעיף 75ב לפקודת מס הכנסה. מדובר בחברה שאינה תושבת ישראל, שתושבי ישראל מחזיקים ב-50% או יותר מאמצעי השליטה בה, ורוב הכנסותיה הן פסיביות. כללי חנ"ז נועדו למנוע דחיית מס על ידי 'חניית' רווחים פסיביים בחברות זרות במדינות מס נמוך, מבלי לחלק דיבידנד לישראל.
שלושת התנאים המצטברים להגדרת חנ"ז
| תנאי | סף | הסבר |
|---|---|---|
| שליטה ישראלית | 50% ומעלה | תושבי ישראל מחזיקים במצטבר 50%+ מהמניות, זכויות ההצבעה, או הזכות לרווחים |
| הכנסה פסיבית | רוב ההכנסות (50%+) | ריבית, דיבידנד, תמלוגים, שכר דירה, רווח הון מנכסים לא עסקיים |
| מס אפקטיבי נמוך | פחות מ-15% | שיעור המס האפקטיבי שהחברה משלמת במדינת ההתאגדות |
מבחן 'שליטה ישראלית' — 50%
השליטה נבחנת לפי סעיף 75ב(a)(1). נלקחים בחשבון: אחזקה ישירה ועקיפה (דרך חברות בשרשרת), אחזקה יחד עם 'קרובים' (כהגדרתם בסעיף 76), והסכמי הצבעה. דוגמה: דני מחזיק 30% בחברה קפריסאית, ובת דודתו מחזיקה 25%. 'קרובים' לפי הפקודה — בסה"כ 55% שליטה ישראלית = עומד בתנאי.
הכנסות הנחשבות 'פסיביות' לצורך חנ"ז
- ריבית ורווחי מימון — כולל ריבית על פיקדונות, אגרות חוב, הלוואות
- דיבידנד — תקבולים מחברות אחרות
- תמלוגים — תשלומים בגין שימוש בקניין רוחני
- שכר דירה — הכנסה משכירות נכסים
- רווח הון מנכסים לא עסקיים — מכירת מניות, ניירות ערך, נדל"ן להשקעה
- הכנסות מביטוח — במקרים מסוימים
מבחן המס האפקטיבי — פחות מ-15%
שיעור המס האפקטיבי מחושב כ: מס ששולם בפועל ÷ הכנסה חייבת במדינת ההתאגדות. חשוב: הסף הוא 15%, לא שיעור המס הסטטוטורי. מדינה עם מס חברות של 20% עשויה בפועל לגבות מס אפקטיבי נמוך מ-15% בשל פטורים, הקלות, או מבנה מיוחד. לדוגמה: קפריסין עם שיעור מס של 12.5% — נמוך מ-15%, כל חברה קפריסאית בשליטה ישראלית עם הכנסה פסיבית היא חנ"ז פוטנציאלית.
מדינות נפוצות שבהן נוצרת חנ"ז
| מדינה | מס חברות סטטוטורי | מס אפקטיבי טיפוסי | סטטוס חנ"ז |
|---|---|---|---|
| קפריסין | 12.5% | ~12.5% | חנ"ז (מתחת ל-15%) |
| אירלנד | 12.5% | ~12.5% | חנ"ז (מתחת ל-15%) |
| הונגריה | 9% | ~9% | חנ"ז (מתחת ל-15%) |
| איחוד האמירויות | 9% (מ-2024) | ~9% | חנ"ז (מתחת ל-15%) |
| BVI | 0% | 0% | חנ"ז (ברור) |
| הולנד | 25.8% | ~20-25% | לא חנ"ז (מעל 15%) |
| ארה"ב | 21% | ~18-21% | לא חנ"ז (מעל 15%) |
| בריטניה | 25% | ~22-25% | לא חנ"ז (מעל 15%) |
הערה חשובה: המידע באתר זה מוגש למטרות מידע כללי בלבד ואינו מהווה ייעוץ מס מקצועי. יש להתייעץ עם רואה חשבון מוסמך או יועץ מס מורשה לפני קבלת החלטות פיננסיות.