מהו CbCR?
CbCR (Country-by-Country Reporting) הוא דיווח שנתי שנדרש מקבוצות רב-לאומיות עם מחזור מאוחד מעל 750 מיליון € (כ-3.4 מיליארד ₪). הדיווח פותח במסגרת BEPS Action 13 ומיושם בישראל מ-2017. הדיווח מספק לרשויות מס תמונה מקיפה על חלוקת ההכנסות, הרווחים, המסים, והפעילות של הקבוצה לפי מדינה.
המטרה: לאפשר לרשויות מס לזהות Profit Shifting – העברת רווחים למדינות עם מס נמוך ללא פעילות כלכלית תואמת.
מרכיבי דוח CbCR (טופס CbC-R)
| שדה | פירוט | מטרה |
|---|---|---|
| הכנסות | הכנסות מצדדים קשורים + בלתי קשורים | זיהוי מקורות הכנסה |
| רווח/הפסד לפני מס | רווח גולמי לפני מס | השוואת רווחיות |
| מס ששולם בפועל | מס חברות ששולם במזומן | בדיקת שיעור מס אפקטיבי |
| מס שנצבר | התחייבות מס שוטפת | השוואה למס ששולם |
| הון מוצהר | הון עצמי | בדיקת מימון |
| מספר עובדים | FTE (עובדים במשרה מלאה) | בדיקת סבסטנס |
| נכסים מוחשיים | רכוש קבוע (לא IP/כספים) | בדיקת נוכחות פיזית |
יישום בישראל – מי חייב?
בישראל, חובת CbCR חלה על: (1) חברת אם ישראלית של קבוצה רב-לאומית עם מחזור מעל 3.4 מיליארד ₪; (2) חברה ישראלית שהיא חלק מקבוצה זרה (אם החברה הזרה לא מגישה CbCR). הדוח מוגש 12 חודש מתום שנת המס לרשות המסים הישראלית, שמעבירה אותו למדינות אחרות.
בפועל, כ-100-150 קבוצות ישראליות חייבות ב-CbCR (חברות הייטק גדולות, בנקים, תאגידי נדל"ן).
דוגמה – CbCR חושף Profit Shifting
קבוצת 'MegaTech' – חברת הייטק ישראלית, מחזור 2 מיליארד €. דוח CbCR:
ישראל: הכנסות 500 מיליון €, 1,000 עובדים, רווח 100 מיליון €, מס 12 מיליון € (12%). אירלנד: הכנסות 800 מיליון €, 50 עובדים, רווח 600 מיליון €, מס 45 מיליון € (7.5%). BVI: הכנסות 700 מיליון €, 0 עובדים, רווח 700 מיליון €, מס 0 €.
ניתוח רשות המסים: BVI – הכנסות 700 מיליון ללא עובד אחד? Profit Shifting ברור. רשות המסים פותחת ביקורת מחירי העברה וסעיף 86.
שלוש רמות תיעוד – BEPS Action 13
BEPS Action 13 דורש תיעוד בשלוש רמות: (1) CbCR – דיווח ארצי מאוחד (לקבוצות מעל 750 מיליון €); (2) Master File – מסמך כולל על הקבוצה: מבנה, מדיניות TP, שרשרת ערך, IP; (3) Local File – מסמך מפורט לכל ישות: עסקאות בין-חברתיות, ניתוח כלכלי, benchmark. בישראל, Master File ו-Local File נדרשים לחברות עם עסקאות בין-חברתיות מעל 5 מיליון ₪.
קשר בין CbCR ל-Pillar Two
CbCR מספק את בסיס הנתונים לחישוב Pillar Two (מס מינימלי 15%). רשויות מס משתמשות בנתוני CbCR לזיהוי מדינות שבהן שיעור המס האפקטיבי נמוך מ-15%. לכן, חברות שמגישות CbCR צריכות להבטיח עקביות בין נתוני CbCR לבין חישוב GloBE (Pillar Two).
טיפים מעשיים – CbCR
- בדקו חובה – האם מחזור הקבוצה עולה על 750 מיליון €?
- הכינו מראש – איסוף נתונים מכל הישויות לוקח זמן
- עקביות – ודאו שנתוני CbCR תואמים לדוחות כספיים
- בחנו סבסטנס – מדינה עם רווח גבוה ועובדים מעטים = דגל אדום
- היערכו ל-Pillar Two – CbCR הוא הבסיס לחישוב
- שמרו סודיות – CbCR מכיל מידע רגיש, העבירו רק לגורמים מורשים
בסיס חוקי
- תקנות מס הכנסה (דיווח ארצי – CbCR), התשע"ז-2017
- פקודת מס הכנסה, סעיף 85א
- OECD BEPS Action 13 – Transfer Pricing Documentation and CbCR
הערה חשובה: המידע באתר זה מוגש למטרות מידע כללי בלבד ואינו מהווה ייעוץ מס מקצועי. יש להתייעץ עם רואה חשבון מוסמך או יועץ מס מורשה לפני קבלת החלטות פיננסיות.