שותפות כישות שקופה למס
שותפות (Partnership) היא ישות שקופה לצורכי מס בישראל: הכנסותיה אינן ממוסות ברמת השותפות, אלא מיוחסות לשותפים ומדווחות בדוחותיהם האישיים. כל שותף ממוסה על חלקו ברווח לפי אופי ההכנסה (עסקית, הונית, פסיבית) ולפי שיעור המס החל עליו. עם זאת, השותפות עצמה חייבת ברישום נפרד במס הכנסה ובהגשת דוח שנתי.
השוואה: שותפות מול חברה
| היבט | שותפות | חברה בע"מ |
|---|---|---|
| מיסוי רווחים | מס שולי של כל שותף (עד 50%) | 23% מס חברות + 25%-30% דיבידנד |
| הפסדים | מיוחסים לשותפים (ניתנים לקיזוז) | נשארים בחברה (קיזוז עתידי) |
| ביטוח לאומי | שותפים משלמים כעצמאים (17.83%) | בעלים משלם כעובד/משכורת |
| אחריות | בלתי מוגבלת (שותפות רגילה) | מוגבלת להון החברה |
| גמישות חלוקת רווחים | גמישות מלאה (לפי הסכם) | לפי אחוזי אחזקה |
| עלות ניהול | נמוכה (אין ביקורת חובה) | גבוהה יותר (רשם, ביקורת) |
שותפות מוגבלת (Limited Partnership)
שותפות מוגבלת כוללת שני סוגי שותפים: שותף כללי – אחראי לניהול, עם אחריות בלתי מוגבלת; שותף מוגבל – משקיע בלבד, עם אחריות מוגבלת לגובה השקעתו. מבחינת מס: כל השותפים ממוסים על חלקם ברווח. שותף מוגבל לא יכול לקזז הפסדי השותפות כנגד הכנסותיו מעבר לסכום שהשקיע (הגבלת קיזוז הפסדים).
דוגמה – מיסוי שותפות רגילה
שותפות בין שני שותפים שווים. רווח השותפות: 800,000 ₪.
- חלק כל שותף: 800,000 ÷ 2 = 400,000 ₪
- מס שולי ליחיד (שותף א', עם הכנסות נוספות של 300,000 ₪ – מס שולי 47%): 400,000 × 47% = 188,000 ₪
- ביטוח לאומי (כעצמאי): כ-45,000 ₪
לשם השוואה, אם היו פועלים כחברה: מס חברות 23% = 184,000 ₪ (על מלוא הרווח), אך בעת משיכה כדיבידנד ייתווסף 30% מס.
שותפות של חברות
כאשר שותף הוא חברה (ולא יחיד), חלקה ברווחי השותפות ממוסה במס חברות 23%. מבנה של שותפות בין חברות נפוץ בפרויקטי נדל"ן ובמיזמים משותפים (Joint Ventures). היתרון: גמישות בחלוקת רווחים והפסדים; החיסרון: חוסר בהירות לעיתים בסיווג ההכנסה (עסקית/הונית).
חובות רישום ודיווח
שותפות חייבת: (1) רישום ברשם השותפויות (חובה בשותפות מוגבלת, מומלץ ברגילה); (2) פתיחת תיק במס הכנסה לשותפות; (3) פתיחת תיק מע"מ (השותפות היא עוסק מורשה); (4) הגשת דוח שנתי של השותפות (טופס 1065) – המפרט הכנסות, הוצאות, וחלוקת רווח לשותפים; (5) כל שותף מדווח על חלקו בדוח האישי.
שיקולים בבחירת מבנה שותפות
- שותפות מתאימה כשחשוב לנצל הפסדים בידי השותפים (סטארטאפ, נדל"ן)
- שותפות מוגבלת מתאימה למשקיעים שרוצים הגנת אחריות
- חברה עדיפה כשהרווחים גבוהים (מס חברות 23% נמוך ממס שולי 50%)
- שותפות אינה חייבת בביקורת רו"ח (חיסכון עלות)
- שקלו מעבר לחברה כשהמחזורים גדלים – 'חבילת' 23%+30% = ~46% עשויה להיות נמוכה מ-50% שולי + ביטוח לאומי
בסיס חוקי
- פקודת מס הכנסה, סעיפים 63 (שותפות כישות שקופה), 28 (קיזוז הפסדים)
- פקודת השותפויות [נוסח חדש], התשל"ה-1975
- חוק השותפויות המוגבלות (תיקון), התשס"ו-2006
הערה חשובה: המידע באתר זה מוגש למטרות מידע כללי בלבד ואינו מהווה ייעוץ מס מקצועי. יש להתייעץ עם רואה חשבון מוסמך או יועץ מס מורשה לפני קבלת החלטות פיננסיות.