העברת נכסים בין חברות קשורות

סעיף 104 – המסגרת

סעיף 104 לפקודת מס הכנסה מאפשר העברת נכסים ללא אירוע מס בשני מסלולים: סעיף 104א – העברה מיחיד לחברה בבעלותו; סעיף 104ב – העברה משני מעבירים ומעלה (שותפים) לחברה חדשה. סעיף 104ג – העברת מניות בין חברות אחיות. התנאי המרכזי: המעביר מקבל מניות בלבד כתמורה – ולא מזומן. בסיס המס (עלות מקורית) של הנכסים נשמר בידי החברה המקבלת.

סעיף 104א – העברה מיחיד לחברה

יחיד המעביר נכסים (עסק, מקרקעין, מניות, IP) לחברה שבבעלותו מקבל מניות בחברה ללא חיוב מס מיידי. תנאים: (1) המעביר מקבל לפחות 90% ממניות החברה (בחברה קיימת – 90% מהמניות המונפקות בגין ההעברה); (2) הנכסים הם נכסים עסקיים (לא נכסים פרטיים); (3) אישור מנהל רשות המסים. הבסיס מס של הנכסים בחברה = עלותם המקורית בידי היחיד.

דוגמה – העברת עסק מעצמאי לחברה

עצמאי מפעיל עסק עם הנכסים הבאים: ציוד בעלות 200,000 ₪ (ערך בספרים: 80,000 ₪, שווי שוק: 300,000 ₪); מוניטין שנבנה (עלות 0, שווי 500,000 ₪); מלאי 100,000 ₪.
ללא סעיף 104: מכירה רעיונית – רווח הון על ציוד: 300,000 – 80,000 = 220,000 × 25% = 55,000 ₪. רווח הון על מוניטין: 500,000 × 25% = 125,000 ₪. סה"כ מס: 180,000 ₪.
עם סעיף 104: העברה בפטור מלא. בסיס עלות הציוד בחברה: 80,000 ₪. המס נדחה למועד מכירת המניות.

תנאים מגבילים – תקופת הגבלה

• איסור מכירת מניות שהתקבלו: שנתיים מיום ההעברה
• מכירה בתוך תקופת ההגבלה: ביטול הפטור – חיוב מס רטרואקטיבי
• החברה אינה רשאית למכור את הנכסים שהועברו תוך שנתיים (בחלק מהמסלולים)
• אישור מקדים מרשות המסים – חובה
• ייתכנו הגבלות נוספות בהתאם לרולינג

סעיפי 104 – השוואה

טיפ מעשי – מתי כדאי להשתמש בסעיף 104

סעיף 104 הוא הכלי המרכזי להתאגדות ללא מס. שימושים נפוצים: עצמאי עובר לחברה בע"מ; שותפות הופכת לחברה; משפחה מעבירה נכסי נדל"ן לחברת אחזקה משפחתית. חשוב: העברה לחברה בע"מ היא בלתי הפיכה מבחינת מס – העברה חזרה ליחיד תהווה אירוע מס. לכן, יש לוודא שההתאגדות משתלמת לטווח ארוך.

הפניות חקיקה

• פקודת מס הכנסה, סעיפים 104, 104א, 104ב, 104ג
• תקנות מס הכנסה (תנאים להעברת נכסים), התשנ"ד-1994

הערה חשובה: המידע באתר זה מוגש למטרות מידע כללי בלבד ואינו מהווה ייעוץ מס מקצועי. יש להתייעץ עם רואה חשבון מוסמך או יועץ מס מורשה לפני קבלת החלטות פיננסיות.