מהו הקדש?
הקדש (Trust) הוא הסדר שבו נכסים מוקדשים לטובת מטרה ציבורית (הקדש ציבורי) או נהנים מסוימים (הקדש פרטי). ההקדש מנוהל על ידי נאמן (Trustee). חוק הנאמנות, התשל"ט-1979, מסדיר את דיני ההקדש בישראל. פרק רביעי 2 לפקודת מס הכנסה (סעיפים 75ג-75יח) מסדיר את מיסוי נאמנויות (כולל הקדשים).
השוואת מיסוי – הקדש ציבורי מול פרטי
| היבט | הקדש ציבורי | הקדש פרטי |
|---|---|---|
| מס הכנסה על הכנסות | פטור (אם משמש מטרה ציבורית) | ממוסה – יוצר או נהנים |
| מס על חלוקה לנהנים | לא רלוונטי (אין נהנים פרטיים) | מס בידי הנהנים |
| חובת דיווח | דיווח שנתי לרשם ההקדשות | דיווח שנתי למס הכנסה |
| פיקוח | רשם ההקדשות + רשות המסים | רשות המסים |
| זיכוי מס לתורמים | כן (אם אושר לפי סעיף 46) | לא |
הקדש ציבורי – פטור ממס
הקדש ציבורי שמשרת מטרה ציבורית (חינוך, דת, מדע, בריאות, סעד) פטור ממס הכנסה על הכנסותיו, בדומה לעמותה. התנאי: ההכנסות משמשות אך ורק למטרות ההקדש, ואין חלוקת רווחים ליוצר או לנהנים פרטיים. ניתן לקבל אישור סעיף 46 להקדש ציבורי, המעניק זיכוי מס של 35% לתורמים.
הקדש פרטי – מיסוי כנאמנות
הקדש פרטי ממוסה לפי כללי נאמנויות בפקודת מס הכנסה (סעיפים 75ג-75יח). הכלל: הכנסות ההקדש מיוחסות ליוצר ההקדש (אם הוא עדיין בחיים ותושב ישראל), או לנהנים (אם היוצר נפטר או שמדובר בנאמנות בלתי הדירה). שיעור המס נקבע לפי מעמד היוצר/נהנים: תושב ישראל – מס ישראלי מלא; תושב חוץ – כללים ייחודיים.
דוגמה – הקדש פרטי לטובת ילדים
הורה (יוצר) מקים הקדש פרטי עם נכסים בשווי 3,000,000 ₪ לטובת ילדיו. ההקדש מניב הכנסות שנתיות של 200,000 ₪ (ריבית ודיבידנדים):
- אם היוצר עדיין בחיים ותושב ישראל: ההכנסות מיוחסות ליוצר – מס לפי שיעורי המס של היוצר
- אם היוצר נפטר: ההכנסות מיוחסות לנהנים (הילדים) – כל ילד ממוסה על חלקו
- אם הנהנים תושבי חוץ: כללי מיסוי ייחודיים לנאמנות תושבי חוץ
הקדש כלי לתכנון עיזבון
הקדש פרטי משמש לעיתים ככלי תכנון ירושה ועיזבון: העברת נכסים להקדש מאפשרת שליטה על חלוקתם גם לאחר פטירת היוצר. מבחינת מס: העברת נכסים להקדש עלולה להיחשב כאירוע מס (מכירה רעיונית), אלא אם מתקיימים תנאים לפטור. יש לתכנן מראש ולקבל ייעוץ מקצועי לפני הקמת הקדש.
נקודות מעשיות
- הקדש ציבורי – כלי מצוין לפעילות פילנתרופית עם יתרונות מס
- הקדש פרטי – שקלו את השלכות המס לפני הקמה (ייתכנו מס על העברת נכסים)
- חובת דיווח שנתי – גם הקדש פטור ממס חייב בהגשת דוח
- כללי CRS – הקדשים כפופים לדיווח אוטומטי לרשויות מס בינלאומיות
- היוועצו ברו"ח ובעו"ד לפני הקמת הקדש – ההשלכות המיסויות מורכבות
בסיס חוקי
- פקודת מס הכנסה, סעיפים 75ג-75יח (מיסוי נאמנויות)
- חוק הנאמנות, התשל"ט-1979
- פקודת מס הכנסה, סעיף 9(2) (פטור למוסד ציבורי), סעיף 46
הערה חשובה: המידע באתר זה מוגש למטרות מידע כללי בלבד ואינו מהווה ייעוץ מס מקצועי. יש להתייעץ עם רואה חשבון מוסמך או יועץ מס מורשה לפני קבלת החלטות פיננסיות.