מעמד עמותה לצורכי מס
עמותה (מלכ"ר – מוסד ללא כוונת רווח) שפועלת למטרות ציבוריות רשאית לקבל פטור ממס הכנסה לפי סעיף 9(2) לפקודה. הפטור מותנה בכך שהעמותה פועלת אך ורק למטרותיה הציבוריות ואין חלוקת רווחים לחברים. עם זאת, עמותה אינה פטורה מכל מס: היא חייבת במס שכר ועשויה להיות חייבת במע"מ על פעילות עסקית.
מיסוי עמותה – סוגי מס (2026)
| סוג מס | עמותה (מלכ"ר) | חברה רגילה |
|---|---|---|
| מס הכנסה | פטור (בתנאים) | 23% |
| מס שכר | 7.5% מסך השכר | לא חל (יש ביטוח לאומי מעסיק) |
| מע"מ | לא חל (כמלכ"ר) – אלא אם עוסק מורשה | 17% (שיעור רגיל) |
| ביטוח לאומי | מעסיק: 3.55%-7.6% | מעסיק: 3.55%-7.6% |
| מס רכישה (מקרקעין) | הנחה של 0.5% (במקום 6%) | 6% |
| ארנונה | הנחה עד 66% (בתנאים) | לפי שיעור עסקי מלא |
אישור לפי סעיף 46 – זיכוי מס לתורמים
עמותה שקיבלה אישור לפי סעיף 46 לפקודת מס הכנסה מזכה את התורמים שלה בזיכוי מס של 35% מסכום התרומה. לדוגמה: תרומה של 10,000 ₪ מזכה בזיכוי מס של 3,500 ₪. התנאים: תרומה מינימלית 190 ₪; תקרה: 30% מההכנסה החייבת או 9,350,000 ₪ (הנמוך). האישור ניתן על ידי מנהל רשות המסים לתקופה של 2-3 שנים ומתחדש.
דוגמה – זיכוי מס לתורם
יחיד עם הכנסה חייבת של 500,000 ₪ תרם 50,000 ₪ לעמותה עם אישור סעיף 46:
- תקרת תרומה מזכה: 30% × 500,000 = 150,000 ₪ (התרומה נמוכה מהתקרה – מלוא הסכום מזכה)
- זיכוי מס: 50,000 × 35% = 17,500 ₪
- עלות נטו של התרומה: 50,000 – 17,500 = 32,500 ₪
חברה שתורמת: זיכוי של 35% כנגד מס חברות (כלומר חיסכון אפקטיבי של 35% מסכום התרומה, עד תקרה).
פעילות עסקית בעמותה
עמותה שמנהלת פעילות עסקית (מכירת מוצרים, השכרת נכסים, מתן שירותים בתשלום) עלולה להיחשב כ'עוסק' לגבי אותה פעילות, ותידרש: (1) לפתוח תיק עוסק מורשה למע"מ על הפעילות העסקית; (2) לשלם מס הכנסה על הרווח העסקי (למרות הפטור על פעילות ציבורית); (3) להפריד בהנהלת החשבונות בין הפעילות הציבורית לעסקית. רשות המסים בוחנת בקפידה עמותות שיש להן הכנסות עסקיות משמעותיות.
מס שכר – חובת עמותה
עמותה (מלכ"ר) חייבת במס שכר בשיעור 7.5% מסך עלות השכר ששילמה לעובדיה. מס שכר הוא תחליף למע"מ: מלכ"ר לא גובה מע"מ, ולכן 'משלם' לקופת המדינה באמצעות מס שכר. המס מדווח ומשולם חודשית עד ה-15 לחודש העוקב. מס שכר אינו ניתן לקיזוז (בניגוד למע"מ תשומות). התשלום הוא על מלוא השכר ברוטו + שווי הטבות.
חובות דיווח של עמותה
- דוח שנתי לרשם העמותות – כולל דוח כספי מבוקר (מעל מחזור 1.2M ₪)
- דוח שנתי למס הכנסה (גם אם פטורה – חובת דיווח)
- דוח מס שכר חודשי
- דוח ניכויים (126) – ניכוי מס במקור משכר עובדים
- בקשת חידוש אישור סעיף 46 (כל 2-3 שנים)
- דיווח על תרומות מחו"ל (חובת רישום וגילוי)
בסיס חוקי
- פקודת מס הכנסה, סעיפים 9(2) (פטור ממס), 46 (זיכוי לתורמים)
- חוק מע"מ, סעיף 4 (מלכ"ר ומס שכר)
- חוק העמותות, התש"ם-1980
- תקנות מס הכנסה (כללים לאישור מוסד ציבורי לפי סעיף 46), התשמ"ד-1984
הערה חשובה: המידע באתר זה מוגש למטרות מידע כללי בלבד ואינו מהווה ייעוץ מס מקצועי. יש להתייעץ עם רואה חשבון מוסמך או יועץ מס מורשה לפני קבלת החלטות פיננסיות.