חברה זרה עם מוסד קבע בישראל
חברה שהתאגדה מחוץ לישראל ופועלת בישראל באמצעות מוסד קבע (Permanent Establishment) חייבת במס חברות ישראלי (23%) על הרווחים המיוחסים למוסד הקבע. מוסד קבע כולל: סניף, משרד, מפעל, מחסן, מכרה, או כל מקום עסקים קבוע אחר. בנוסף, סוכן תלוי שפועל בשם החברה ובעל סמכות להתקשר בחוזים עלול להוות מוסד קבע.
מיסוי חברה זרה – סוגי הכנסות (2026)
| סוג הכנסה | עם מוסד קבע | ללא מוסד קבע | שיעור ניכוי במקור |
|---|---|---|---|
| הכנסה עסקית | 23% מס חברות | פטור (בד"כ) | — |
| ריבית | 23% (חלק מרווח המוסד) | 23%-25% | 25% (פקודה) / אמנה |
| תמלוגים | 23% (חלק מרווח המוסד) | 25% | 25% (פקודה) / אמנה |
| דיבידנד מחברה ישראלית | 25% | 25%-30% | 25% (פקודה) / אמנה |
| רווח הון ממכירת מניות ישראליות | 25% | 25% (אם יש חבות) | פטור / אמנה |
| שכ"ד ממקרקעין בישראל | 23% (חלק מרווח) | מס מופחת / אמנה | 25% |
אמנות מס – הפחתת כפל מס
לישראל אמנות למניעת כפל מס עם כ-56 מדינות (2026), כולל: ארה"ב, בריטניה, גרמניה, צרפת, קנדה, סין, הודו, ועוד. אמנת המס מפחיתה את שיעור הניכוי במקור: לדוגמה, ריבית לתושב ארה"ב – 17.5% (במקום 25%); תמלוגים – 15%; דיבידנד – 12.5%-25%. חברה זרה הפועלת בישראל חייבת לוודא שהיא מנצלת את הוראות האמנה כדי למנוע כפל מס.
חברה נשלטת זרה (חנ"ז)
חנ"ז (CFC – Controlled Foreign Company) – כללי סעיף 75ב לפקודה חלים על חברה זרה ש: (1) נשלטת בידי תושבי ישראל (50%+ אחזקה); (2) רוב הכנסותיה פסיביות (ריבית, דיבידנד, תמלוגים, שכ"ד); (3) שיעור המס במדינת ההתאגדות נמוך מ-15%. במצב כזה, ההכנסות הפסיביות של החנ"ז מיוחסות לבעלי המניות הישראלים כדיבידנד רעיוני (deemed dividend) – וחייבות במס בישראל.
דוגמה – חנ"ז
תושב ישראל מחזיק 60% בחברה רשומה בקפריסין. לחברה הכנסות מריבית והשכרת נכסים בסך 500,000 €, מס שנתי בקפריסין: 12.5%. בדיקת חנ"ז:
- שליטה ישראלית: 60% – כן
- הכנסות פסיביות: 100% – כן
- מס מדינה זרה (12.5%): נמוך מ-15% – כן
- תוצאה: חלקו של התושב הישראלי (60% × 500,000€ = 300,000 €) ייחשב כדיבידנד רעיוני – חייב ב-25% מס בישראל (בניכוי מס ששולם בקפריסין)
רישום חברה זרה בישראל
חברה זרה שמקימה מוסד קבע בישראל חייבת: (1) רישום ברשם החברות כחברה חוץ (תוך חודש מתחילת פעילות); (2) פתיחת תיק במס הכנסה; (3) רישום למע"מ כעוסק; (4) ניהול ספרי חשבונות לפעילות הישראלית; (5) הגשת דוח שנתי בישראל. אי-רישום מהווה הפרה וגורר סנקציות.
טיפים לחברות זרות
- בדקו אם פעילותכם מהווה 'מוסד קבע' לפי הדין הפנימי ולפי אמנת המס הרלוונטית
- השתמשו באמנת המס להפחתת ניכוי במקור – הגישו טופס 2652/2658 לרשות המסים
- נהלו מחירי העברה (Transfer Pricing) תקינים בעסקאות עם חברת האם
- שמרו על הפרדה ברורה בין פעילות ישראלית לזרה בספרי החשבונות
- בדקו זכאות להטבות מפעל מועדף/טכנולוגי – גם חברה זרה עם מוסד קבע עשויה להיות זכאית
בסיס חוקי
- פקודת מס הכנסה, סעיפים 75ב (חנ"ז), 2(א) (הכנסה ממקור ישראלי), 170 (ניכוי במקור)
- אמנות למניעת כפל מס (56 אמנות פעילות נכון ל-2026)
- חוק החברות, סעיף 346 (רישום חברת חוץ)
הערה חשובה: המידע באתר זה מוגש למטרות מידע כללי בלבד ואינו מהווה ייעוץ מס מקצועי. יש להתייעץ עם רואה חשבון מוסמך או יועץ מס מורשה לפני קבלת החלטות פיננסיות.