בעיית כפל המס
כשתושב ישראל מוכר נכס בחו"ל, שתי מדינות עשויות לדרוש מס: מדינת המקור (שבה נמצא הנכס) ומדינת התושבות (ישראל). ללא מנגנוני הקלה, הנישום ישלם מס כפול. ישראל מטפלת בכך באמצעות: (1) אמנות למניעת כפל מס, (2) זיכוי מס חד-צדדי (סעיף 200א לפקודה).
אמנות מס של ישראל — דוגמאות רלוונטיות לרווחי הון
| מדינה | מס על רווח הון מנכס קבוע | מס על רווח הון ממניות | מס על דיבידנד |
|---|---|---|---|
| ארה"ב | מדינת הנכס | מדינת התושבות בלבד | 25% (אמנה) |
| גרמניה | מדינת הנכס | מדינת התושבות בלבד | 25% (אמנה) |
| בריטניה | מדינת הנכס | מדינת התושבות בלבד | 15% (אמנה) |
| צרפת | מדינת הנכס | מדינת התושבות בלבד | 15% (אמנה) |
| קנדה | מדינת הנכס | מדינת התושבות (חריגים) | 15% (אמנה) |
| הודו | מדינת הנכס | שתי המדינות + זיכוי | 15% (אמנה) |
דוגמה — מניעת כפל מס בפועל
תרחיש: איתן, תושב ישראל, מכר דירה בלונדון ברווח של 100,000 ליש"ט (כ-460,000 ₪). מס רווח הון בבריטניה: 18% = 18,000 ליש"ט (82,800 ₪).
חישוב המס בישראל:
- רווח הון ריאלי: 460,000 ₪ (לאחר ניכוי אינפלציוני)
- מס ישראלי (25%): 460,000 × 25% = 115,000 ₪
- זיכוי מס בריטי: 82,800 ₪
- מס לתשלום בישראל: 115,000 - 82,800 = 32,200 ₪
- סה"כ מס (שתי מדינות): 82,800 + 32,200 = 115,000 ₪ (שווה למס הישראלי)
ללא אמנה/זיכוי: 82,800 + 115,000 = 197,800 ₪ (כפל מס!)
שיטת הזיכוי הישיר
ישראל מאמצת שיטת 'זיכוי ישיר' (direct credit): מס ששולם בחו"ל על אותה הכנסה מקוזז מהמס הישראלי, עד לגובה המס הישראלי. אם המס בחו"ל גבוה — אין החזר על העודף (lost credit). אם המס בחו"ל נמוך — תשלום ההפרש בישראל.
חישוב לפי 'סלים'
הזיכוי מחושב לפי 'סלים' (baskets) של הכנסה: רווח הון, דיבידנד, ריבית, הכנסה עסקית. עודף זיכוי מסל אחד לא ניתן להעברה לסל אחר. כלומר, אם שילמתם מס גבוה בחו"ל על רווח הון, לא ניתן לקזז את העודף מול מס ישראלי על דיבידנד.
טיפים מעשיים
- בדקו אם קיימת אמנת מס עם המדינה שבה נמצא הנכס — זה משנה את שיעורי המס
- שמרו אישורים על מס ששולם בחו"ל — ללא אסמכתא, אין זיכוי
- אם המס בחו"ל גבוה מבישראל — שקלו תכנון מס (תזמון, מבנה)
- שימו לב: אמנות מס חלות גם על נדל"ן — בדרך כלל מדינת הנכס ממסה ראשונה
- התייעצו עם יועץ מס בינלאומי — אמנות מס מורכבות ומשתנות
- ודאו שאתם מגישים דוח מס גם במדינה הזרה אם נדרש
הערה חשובה: המידע באתר זה מוגש למטרות מידע כללי בלבד ואינו מהווה ייעוץ מס מקצועי. יש להתייעץ עם רואה חשבון מוסמך או יועץ מס מורשה לפני קבלת החלטות פיננסיות.