משיכות בעלים

סעיף 3(ט1) – המסגרת החוקית

סעיף 3(ט1) לפקודת מס הכנסה (בתוקף מ-2017) קובע כי משיכה מחברה בידי בעל מניות מהותי (10%+ מהמניות) שלא הוחזרה תוך 60 יום מתום שנת המס בה בוצעה – נחשבת הכנסה חייבת: כשכר עבודה (אם יש יחסי עובד-מעביד) או כדיבידנד (אם אין). הסעיף נועד למנוע שימוש ב'הלוואות' ארוכות טווח כתחליף לחלוקת רווחים תוך הימנעות ממס.

מה נחשב 'משיכה' לפי הסעיף?

• העברת מזומן ישירות מהחברה לבעל השליטה
• הלוואה מהחברה שלא הוחזרה – גם אם חתום הסכם הלוואה
• שימוש בנכס חברה לצרכים פרטיים – דירה, רכב, ציוד
• תשלום הוצאות פרטיות של בעל השליטה (ארנונה, חשמל, ביטוח דירה)
• ערבות שניתנה מהחברה לטובת בעל השליטה
• שימוש בכרטיס אשראי של החברה לרכישות פרטיות

דוגמה מספרית – משיכה שלא הוחזרה

בעל שליטה (100% מניות, גם עובד בחברה) משך 400,000 ₪ מהחברה במהלך 2025. לא החזיר עד 1 במרץ 2026 (60 יום לאחר 31.12.2025).
תוצאה – סיווג כשכר: (אם יש יחסי עובד-מעביד)
מס הכנסה (מדרגות גבוהות ~47%): 400,000 × 47% ≈ 188,000 ₪.
ביטוח לאומי מעסיק + עובד: ~50,000 ₪.
סה"כ: ~238,000 ₪.
תוצאה – סיווג כדיבידנד: (אם אין יחסי עובד-מעביד)
מס 30%: 400,000 × 30% = 120,000 ₪. ללא ביטוח לאומי.

שימוש בנכס חברה – דירת מגורים

אם בעל שליטה מתגורר בדירה שבבעלות החברה, שווי השימוש בדירה נחשב משיכה לפי סעיף 3(ט1). שווי השימוש: שכר דירה ראוי לדירה דומה באותו אזור. דוגמה: דירה שערכה 3,000,000 ₪, שכ"ד ראוי 8,000 ₪/חודש – שווי שימוש שנתי 96,000 ₪. סכום זה נחשב דיבידנד/שכר וחייב במס. בנוסף, החברה אינה זכאית לפחת על דירה שאינה משמשת לייצור הכנסה.

סיכום – סיווג משיכות לפי סוג

כיצד להימנע מחיוב לפי סעיף 3(ט1)

• החזירו כל הלוואה תוך 60 יום מתום שנת המס – הכנסו ליומן תזכורת
• הכריזו על דיבידנד ושלמו מס 30% במקום לקחת 'הלוואה'
• שלמו לעצמכם שכר מספיק – השכר מוכר כהוצאה לחברה
• תעדו כל העברה: הסכם הלוואה, ריבית שוק, תנאי החזר
• הפרידו בין חשבונות אישיים לחשבון החברה – כרטיס אשראי נפרד
• אל תשתמשו בנכסי החברה לצרכים פרטיים ללא תמורה מתועדת

טיפ מעשי – מעקב רבעוני

מומלץ לערוך בדיקה רבעונית של חשבון בעלי המניות בהנהלת החשבונות. כל יתרת חובה של בעל המניות כלפי החברה היא 'משיכה' פוטנציאלית. סגרו יתרות לפני סוף השנה (31.12) כדי להימנע מהפתעות. רואה חשבון טוב יתריע על כך מראש.

הפניות חקיקה

• פקודת מס הכנסה, סעיף 3(ט1)
• חוזר מס הכנסה 2/2017 – משיכות בעלים
• סעיף 125ב – מס דיבידנד

הערה חשובה: המידע באתר זה מוגש למטרות מידע כללי בלבד ואינו מהווה ייעוץ מס מקצועי. יש להתייעץ עם רואה חשבון מוסמך או יועץ מס מורשה לפני קבלת החלטות פיננסיות.