שיעורי מס על דיבידנד – 2026
דיבידנד המחולק מחברה ישראלית לבעלי מניותיה חייב במס לפי סעיף 125ב לפקודה: בעל מניות רגיל (יחיד) – 25% מס סופי; בעל מניות מהותי (מחזיק 10% ומעלה באמצעים ישירים או עקיפים) – 30% מס סופי. מס זה הוא סופי – הדיבידנד אינו נכלל בהכנסה הכוללת לצורך מדרגות מס רגילות, ואין ביטוח לאומי על דיבידנד. דיבידנד בין חברות ישראליות: פטור ממס לפי סעיף 126(ב), בתנאי שהחברה המחלקת שילמה מס חברות.
שיעורי מס על דיבידנד – סיכום
| מקבל הדיבידנד | שיעור מס | ביטוח לאומי | הערות |
|---|---|---|---|
| יחיד – בעל מניות רגיל | 25% | לא חל | מס סופי |
| יחיד – בעל מניות מהותי (10%+) | 30% | לא חל | מס סופי |
| חברה ישראלית | 0% (פטור) | — | סעיף 126(ב) |
| תושב חוץ (יחיד) | 25%-30% | — | בכפוף לאמנת מס |
| חברה זרה | 25%-30% | — | בכפוף לאמנת מס |
| מפעל מאושר/מוטב | 15%-20% | — | חוק עידוד השקעות |
תנאים לחלוקת דיבידנד – חוק החברות
לפי חוק החברות (סעיפים 302-305), חברה רשאית לחלק דיבידנד רק אם: (1) יש לה רווחים ראויים לחלוקה – רווחים שנצברו בשנתיים האחרונות, או סך הרווחים הצבורים, לפי הגבוה; (2) לאחר החלוקה, החברה לא תהיה חדלת פירעון. חלוקה שאינה עומדת בתנאים אלה דורשת אישור בית המשפט. הדירקטוריון מאשר את החלוקה, ומרגע ההכרזה נוצר חוב של החברה לבעלי המניות.
ניכוי מס במקור
החברה מנכה מס במקור מהדיבידנד לפני העברתו לבעל המניות, ומעבירה את המס לרשות המסים תוך 30 ימים באמצעות טופס 102. בעל המניות מקבל אישור ניכוי מס במקור (טופס 867) לצורך הגשת הדוח השנתי. אם לבעל המניות יש אישור פטור מניכוי במקור או שיעור מופחת – הפטור/ההפחתה מוצגים לחברה המחלקת.
דוגמה מספרית – דיבידנד לבעל מניות מהותי
חברה בע"מ עם רווח נקי (לאחר מס חברות) של 770,000 ₪ מחלקת את כל הרווח כדיבידנד לבעל השליטה (מחזיק 100%):
דיבידנד ברוטו: 770,000 ₪.
ניכוי במקור: 770,000 × 30% = 231,000 ₪.
דיבידנד נטו לבעל המניות: 539,000 ₪.
שימו לב: מס חברות כבר שולם (230,000 ₪ על רווח 1,000,000 ₪). נטל מס כולל: 461,000 ₪ (46.1%). ללא דיבידנד, הנטל הוא רק 23%.
דיבידנד ממפעל מאושר/מוטב
דיבידנד שמקורו ברווחי מפעל מאושר לפי חוק עידוד השקעות הון זכאי לשיעורי מס מופחתים: 15% לתושב חוץ, 20% לתושב ישראל. ההטבה חלה רק על חלק הרווח שנהנה ממס חברות מופחת (לרוב 10%-16%). חשוב לעקוב אחרי 'שכבות' הרווח – ולזהות איזה חלק מהרווח הצבור שייך למסלול מוטב ואיזה לשיעור הרגיל.
טיפ מעשי – תזמון חלוקת דיבידנד
חלוקת דיבידנד בסוף שנת מס מאפשרת דחיית מס: הדיבידנד מדווח בשנה שבה חולק, והמס משולם עד 30 ימים מהחלוקה. אם צריך תזרים בסוף דצמבר – עדיף להכריז ב-1 בינואר של השנה הבאה כדי לדחות את חבות המס בשנה. כמו כן, בעלי מניות מהותיים המתכננים עלייה לשנה הבאה (עם הכנסות נמוכות יותר) עשויים ליהנות מתזמון הדיבידנד.
הפניות חקיקה
- פקודת מס הכנסה, סעיפים 125ב (מס דיבידנד), 126(ב) (פטור בין-חברתי), 164 (ניכוי במקור)
- חוק החברות, סעיפים 302-305 (חלוקה)
- חוק עידוד השקעות הון, סעיפים 47, 51 (דיבידנד מוטב)
הערה חשובה: המידע באתר זה מוגש למטרות מידע כללי בלבד ואינו מהווה ייעוץ מס מקצועי. יש להתייעץ עם רואה חשבון מוסמך או יועץ מס מורשה לפני קבלת החלטות פיננסיות.