דיבידנד מחברה זרה – חיוב בישראל
דיבידנד המתקבל בישראל מחברה זרה חייב במס 25% (בעל מניות רגיל) או 30% (מהותי) לפי סעיף 125ב. חברה ישראלית שמקבלת דיבידנד מחברה זרה: חייבת ב25% מס (ולא 23% מס חברות). חשוב: ניתן לזכות (credit) מס שנוכה במדינה הזרה כנגד המס הישראלי, כדי למנוע כפל מס.
זיכוי מס זר (Foreign Tax Credit)
לפי סעיף 200 לפקודה, ניתן לזכות מס שנוכה על הדיבידנד במדינת המקור כנגד חבות המס בישראל. הזיכוי מוגבל: לא יעלה על המס הישראלי על אותה הכנסה. דוגמה: דיבידנד 100,000 ₪ מגרמניה, מס שנוכה בגרמניה 15%. מס ישראלי: 30%. זיכוי: 15,000 ₪. מס לתשלום בישראל: 30,000 – 15,000 = 15,000 ₪. אם מס זר 35% (גבוה מהישראלי) – עודף הזיכוי אינו ניתן לקיזוז ו'הולך לאיבוד' (אלא אם יש אמנת מס שקובעת אחרת).
אמנות מס – שיעורי ניכוי במקור
לישראל אמנות למניעת כפל מס עם כ-60 מדינות. אמנות אלה מגבילות את שיעור הניכוי במקור על דיבידנד. דוגמאות: ארה"ב – עד 12.5% (אם מחזיקים 10%+); גרמניה – 10%; הולנד – 5%-15%; קפריסין – 5%. ללא אמנה, שיעור הניכוי במקור הוא לפי חוק המדינה הזרה (לעיתים 30%-35%). חשוב לבקש את שיעור האמנה לפני תשלום הדיבידנד.
זיכוי מס זר – דוגמאות
| מדינה | ניכוי במקור (אמנה) | מס ישראלי (מהותי) | מס לתשלום בישראל |
|---|---|---|---|
| ארה"ב | 12.5% | 30% | 17.5% |
| גרמניה | 10% | 30% | 20% |
| הולנד | 5% | 30% | 25% |
| קפריסין | 5% | 30% | 25% |
| ללא אמנה | 30% | 30% | 0% |
חברה נשלטת זרה (חנ"ז – CFC)
אם ישראלי מחזיק 50% ומעלה בחברה זרה (או עם ישראלים אחרים), ורוב הכנסות החברה הן הכנסות פסיביות (דיבידנדים, ריביות, תמלוגים, שכ"ד), החברה עשויה להיחשב חברה נשלטת זרה (חנ"ז) לפי סעיף 75ב. במקרה כזה, הרווחים ייוחסו ישירות לבעלי המניות הישראלים וימוסו כדיבידנד (25%-30%) – גם אם הרווחים לא חולקו בפועל. חריג: אם לחברה הזרה הכנסות אקטיביות (מסחר, ייצור, שירותים) – כללי חנ"ז לא יחולו.
טיפים מעשיים לקבלת דיבידנד מחו"ל
- בדקו אם קיימת אמנת מס עם המדינה – לקבלת שיעור ניכוי מופחת
- שמרו אישורי ניכוי מס זר (withholding tax certificate) לצורך הזיכוי בישראל
- תכננו את מועד הדיבידנד – שער המט"ח משפיע על סכום ההכנסה בשקלים
- דווחו על דיבידנד מחו"ל גם אם שולם מס מלא בחו"ל – חובת דיווח
- בדקו אם החברה הזרה עונה להגדרת חנ"ז – התייעצו עם מומחה מס בינלאומי
הפניות חקיקה
- פקודת מס הכנסה, סעיפים 75ב (חנ"ז), 125ב (דיבידנד), 200-207 (זיכוי מס זר)
- אמנות מס בינלאומיות של ישראל
הערה חשובה: המידע באתר זה מוגש למטרות מידע כללי בלבד ואינו מהווה ייעוץ מס מקצועי. יש להתייעץ עם רואה חשבון מוסמך או יועץ מס מורשה לפני קבלת החלטות פיננסיות.