מהו מס מינימלי גלובלי?
Pillar Two של פרויקט BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) של ה-OECD/G20 מחייב שיעור מס אפקטיבי מינימלי של 15% על רווחי קבוצות רב-לאומיות גדולות (מחזור שנתי מעל 750 מיליון אירו). הרפורמה, שאושרה על ידי 140+ מדינות, נועדה לסיים את 'מרוץ לתחתית' (race to the bottom) בשיעורי מס חברות. עד 2026, כ-60 מדינות – כולל כל מדינות האיחוד האירופי, בריטניה, יפן, דרום קוריאה ואוסטרליה – יישמו את הכללים.
מנגנוני Pillar 2
- IIR (Income Inclusion Rule): מדינת האם ממסה את רווחי חברת הבת אם שיעור המס במדינת הבת נמוך מ-15%
- UTPR (Undertaxed Profits Rule): מדינות אחרות בקבוצה ממסות אם מדינת האם לא אימצה IIR
- QDMTT (Qualified Domestic Minimum Top-up Tax): מדינת הבת עצמה גובה את מס ההשלמה – מומלץ כי כך ההכנסה נשארת מקומית
- STTR (Subject to Tax Rule): מדינות מתפתחות ממסות תשלומים בין-חברתיים (ריבית, תמלוגים) שמוסו מתחת ל-9%
- Safe Harbours: פטורים לחברות עם פעילות כלכלית ממשית (שכר + נכסים מוחשיים)
השפעה על חוק עידוד השקעות הון בישראל
חוק עידוד השקעות הון מעניק לחברות שעומדות בתנאים ('מפעל מועדף') שיעורי מס של 7.5%-16% – הרבה מתחת ל-15% של Pillar 2. עם יישום ה-GloBE, חברות בינלאומיות שנהנות משיעור של 7.5% בישראל ישלמו מס השלמה של 7.5% (עד 15%). אם ישראל לא תגבה את מס ההשלמה בעצמה (QDMTT), מדינת האם תגבה – ואז ההכנסה תזרום לחו"ל. ב-2025, ישראל הודיעה על כוונתה ליישם QDMTT – כך שמס ההשלמה ייגבה בישראל. המשמעות: ההטבה האפקטיבית של חוק עידוד תצטמצם, אך ישראל תשמור על ההכנסה.
חישוב מס השלמה – דוגמאות
| סוג חברה | רווח (מיליוני ש"ח) | מס נוכחי | מס השלמה | מס כולל (אחרי Pillar 2) |
|---|---|---|---|---|
| מפעל מועדף A | 100 | 7.5 (7.5%) | 7.5 | 15.0 (15%) |
| מפעל טכנולוגי A | 100 | 7.5 (7.5%) | 7.5 | 15.0 (15%) |
| מפעל מועדף רגיל | 100 | 12.0 (12%) | 3.0 | 15.0 (15%) |
| מפעל טכנולוגי רגיל | 100 | 12.0 (12%) | 3.0 | 15.0 (15%) |
| חברה רגילה | 100 | 23.0 (23%) | 0 | 23.0 (23%) |
השפעות על המשק הישראלי
- חברות הייטק גדולות (Intel, Apple Israel, Google Israel): יידרשו לשלם 15% מינימלי
- אובדן יתרון תחרותי: ישראל לא תוכל להציע שיעורי מס מתחת ל-15% כתמריץ
- הכנסות נוספות: מס ההשלמה צפוי להכניס 2-4 מיליארד ש"ח בשנה
- צורך בתמריצים חלופיים: מענקי R&D, זיכויי מס (credits) שמוכרים ב-GloBE, תמריצי תעסוקה
- חברות קטנות (מתחת ל-750 מיליון אירו): לא מושפעות – ממשיכות ליהנות מחוק עידוד
- Safe Harbour: חברות עם פעילות ממשית בישראל (עובדים, מפעלים) עשויות ליהנות מהקלות
תכנון עסקי בעידן Pillar 2
חברות ישראליות נדרשות להיערך: (1) מיפוי חשיפה: האם הקבוצה עומדת בסף 750 מיליון אירו? (2) חישוב שיעור אפקטיבי לפי כללי GloBE (שונה מחישוב רגיל – כולל מיסים נדחים); (3) בחינת Safe Harbours: האם פעילות הישות בישראל מספיקה לפטור (substance-based); (4) תכנון מחדש: העברת IP לישראל עשויה להועיל אם ישראל גובה QDMTT; (5) ניצול זיכויי מס: R&D credits שמוכרים ב-GloBE עשויים להפחית את חבות מס ההשלמה.
לוח זמנים ליישום Pillar 2 בישראל
- 2024: פרסום תזכיר חוק לאימוץ QDMTT
- 2025: החלת IIR במדינות רבות (EU, UK, יפן) – חברות ישראליות מושפעות
- 2025-2026: אימוץ QDMTT ישראלי – מס השלמה ייגבה בישראל
- 2026: UTPR נכנס לתוקף במדינות EU – חברות ישראליות חשופות אם אין QDMTT
- 2027: צפי להתאמת חוק עידוד השקעות הון – מציאת אלטרנטיבות לשיעורי מס נמוכים
בסיס חוקי
- חוק לעידוד השקעות הון, התשי"ט-1959, פרק שביעי (מפעל מועדף)
- פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], התשכ"א-1961
- OECD Model Rules for Pillar Two (GloBE), December 2021
- EU Directive 2022/2523 on Minimum Tax (Pillar Two Directive)
הערה חשובה: המידע באתר זה מוגש למטרות מידע כללי בלבד ואינו מהווה ייעוץ מס מקצועי. יש להתייעץ עם רואה חשבון מוסמך או יועץ מס מורשה לפני קבלת החלטות פיננסיות.