פיצול חברה – סעיף 105
סעיף 105 לפקודת מס הכנסה (סעיפים 105-105ו) מאפשר פיצול חברה (spin-off) ללא חיוב מס מיידי. בפיצול, חברה קיימת מעבירה חלק מנכסיה ופעילויותיה לחברה חדשה (או קיימת), ובעלי המניות מקבלים מניות בחברה החדשה ביחס לאחזקתם בחברה המקורית. הפיצול משמש כאשר יש שתי פעילויות שונות בחברה אחת שעדיף להפריד (למשל, נדל"ן ופעילות תעשייתית).
תנאים לפיצול בפטור ממס
- הפעילות המפוצלת הייתה קיימת בחברה המקורית לפחות שנתיים לפני הפיצול
- הפעילות ממשיכה בחברה החדשה לפחות שנתיים לאחר הפיצול
- בעלי המניות מקבלים מניות בחברה החדשה באותו יחס אחזקה
- אישור מוקדם מנהל רשות המסים (pre-ruling) – חובה
- תכלית עסקית אמיתית – לא רק לצורכי מס (סעיף 86)
- תקופת צינון: איסור מכירת מניות שנתיים לאחר הפיצול
דוגמה – פיצול חברה עם פעילות כפולה
חברה 'מגדלי אלון בע"מ' מפעילה שני מגזרים: (1) השכרת מבנים מסחריים (נכסים: 10M ₪); (2) שירותי ניהול נכסים (הכנסה: 3M ₪/שנה). הבעלים מעוניין למכור את פעילות הניהול.
ללא פיצול: מכירת פעילות הניהול כ'מכירת נכסים' – מס חברות 23% + דיבידנד 30% = ~46%.
עם פיצול לפי סעיף 105: העברת פעילות הניהול לחברה חדשה ללא מס. לאחר שנתיים – מכירת מניות החברה החדשה ברווח הון 25% בלבד.
חיסכון: ~21% מסך העסקה.
הבדל בין פיצול אנכי לאופקי
פיצול אנכי: הפרדת שרשרת ערך – למשל, הפרדת ייצור משיווק. פיצול אופקי: הפרדת קווי מוצרים שונים – למשל, מוצרי תוכנה ממוצרי חומרה. שני סוגי הפיצול זכאים לפטור ממס לפי סעיף 105, בתנאי שמדובר בפעילויות עצמאיות שכל אחת מהן יכולה לפעול כעסק עצמאי.
טיפ מעשי – תכנון מס בפיצול
פיצול הוא כלי תכנון מס חזק: ניתן להפריד פעילות רווחית מפעילות מפסידה, להכין חברה למכירה (חלקית), או ליצור מבנה אחזקות. חשוב: יש להגיש את הבקשה לרולינג 6-12 חודשים לפני הפיצול המתוכנן. הכינו מסמך מפורט של התכלית העסקית – רשות המסים תבדוק היטב שאין מדובר ב'תכנון מס אגרסיבי'.
הפניות חקיקה
- פקודת מס הכנסה, סעיפים 105-105ו (פיצול)
- סעיף 86 – עסקאות מלאכותיות
- תקנות מס הכנסה (פיצול), התשס"ב-2002
הערה חשובה: המידע באתר זה מוגש למטרות מידע כללי בלבד ואינו מהווה ייעוץ מס מקצועי. יש להתייעץ עם רואה חשבון מוסמך או יועץ מס מורשה לפני קבלת החלטות פיננסיות.