IFRS בישראל – רקע
תקני IFRS (International Financial Reporting Standards) אומצו בישראל ב-2008 לחברות ציבוריות, ומאז מיושמים גם בחברות פרטיות רבות. IFRS נקבעים על ידי ה-IASB (International Accounting Standards Board) ומיועדים ליצור שפה חשבונאית אחידה בינלאומית. עם זאת, דיני המס בישראל לא השתנו עם אימוץ IFRS – פקודת מס הכנסה ממשיכה לפעול לפי כללים עצמאיים. הפער יוצר הפרשים משמעותיים בין הרווח החשבונאי לרווח המיסויי.
פערים עיקריים בין IFRS למיסוי
| נושא | טיפול IFRS | טיפול מיסויי | השפעה על דוח התאמה |
|---|---|---|---|
| הכרה בהכנסה (IFRS 15) | 5 שלבים + תמורה משתנה | עיקרון המימוש בפועל | הפרשי עיתוי |
| שווי הוגן (IFRS 9, 13) | נכסים פיננסיים בשווי שוק | עלות מקורית (עד מימוש) | הפרש קבוע/עיתוי |
| חכירות (IFRS 16) | הכרה בנכס זכות שימוש + התחייבות | שכ"ד שוטף כהוצאה | הפרשי עיתוי |
| פחת (IAS 16) | לפי אומדן אורך חיים כלכלי | לפי תקנות פחת (שיעורים קבועים) | הפרשי עיתוי |
| ירידת ערך (IAS 36) | ירידת ערך נכסים מוכרת כהוצאה | לא מוכרת עד מימוש (מכירה) | הפרש עיתוי |
| תגמול מבוסס מניות (IFRS 2) | הוצאה חשבונאית | לא מוכרת (מסלול הוני 102) | הפרש קבוע |
| עסקאות בינ"ל (IAS 21) | תרגום לפי שער יציג | שער בפועל / שער ממוצע | הפרשים |
IFRS 16 – חכירות: השפעה על מס
תקן IFRS 16 (שנכנס לתוקף 2019) שינה את הטיפול בחכירות (השכרות): במקום להכיר בשכ"ד כהוצאה שוטפת, החוכר מכיר בנכס זכות שימוש ובהתחייבות חכירה. ההוצאה מפוצלת לפחת ולריבית. לצורכי מס: רשות המסים ממשיכה להכיר בשכ"ד בפועל כהוצאה – ולכן נוצר הפרש עיתוי שיש לטפל בו בדוח ההתאמה.
דוגמה – IFRS 16 מול מס
חברה שוכרת משרדים ב-50,000 ₪ לחודש לתקופה של 5 שנים:
- IFRS 16: נכס זכות שימוש ~2,700,000 ₪; הוצאה שנתית: פחת 540,000 ₪ + ריבית ~100,000 ₪ = 640,000 ₪ (בשנה הראשונה)
- מס: שכ"ד שנתי 50,000 × 12 = 600,000 ₪
- הפרש: 640,000 – 600,000 = 40,000 ₪ (מגדיל הכנסה חייבת בדוח ההתאמה)
ההפרש יתהפך בשנים הבאות (בסוף התקופה, הוצאה חשבונאית תהיה נמוכה מהשכ"ד בפועל).
תגמול מבוסס מניות (IFRS 2) ומס
לפי IFRS 2, חברה מכירה בהוצאה חשבונאית על שווי אופציות שהוקצו לעובדים (Stock-Based Compensation). הוצאה זו אינה מוכרת לצורכי מס (במסלול הוני לפי סעיף 102). תוצאה: הפרש קבוע שמגדיל את ההכנסה החייבת. לדוגמה: חברה הכירה ב-500,000 ₪ הוצאת תגמול מניות → בדוח ההתאמה תוסיף 500,000 ₪ להכנסה החייבת.
המלצות לטיפול בפערי IFRS-מס
- נהלו מעקב שוטף של הפרשים – אל תחכו לסגירת שנה
- הקימו גיליון עבודה (Working Paper) להפרשי עיתוי מצטברים
- בדקו כל תקן IFRS חדש – מהי ההשפעה על דוח ההתאמה
- היוועצו עם מומחה מס לגבי סוגיות מורכבות (שווי הוגן, חכירות)
- חשבו מסים נדחים (IAS 12) על כל הפרש עיתוי – השפעה על הדוחות הכספיים
בסיס חוקי
- תקני דיווח כספי בינלאומיים – IFRS 2, 9, 13, 15, 16; IAS 12, 16, 21, 36
- פקודת מס הכנסה – סעיפים 2, 3, 17, 21, 88
- חוזר רשות המסים 12/2018 – השפעת IFRS על חישוב המס
הערה חשובה: המידע באתר זה מוגש למטרות מידע כללי בלבד ואינו מהווה ייעוץ מס מקצועי. יש להתייעץ עם רואה חשבון מוסמך או יועץ מס מורשה לפני קבלת החלטות פיננסיות.