עיקרון הפחת – סעיף 21
פחת (depreciation) הוא ניכוי שנתי מההכנסה החייבת המשקף את בלאי הנכס הקבוע המשמש בייצור הכנסה. לפי סעיף 21 לפקודת מס הכנסה ותקנות הפחת, כל נכס קבוע שנרכש לצורכי העסק זכאי לפחת שנתי. הפחת מפחית את ההכנסה החייבת ובכך חוסך מס חברות (23%). השיטה הנפוצה היא קו ישר (Straight Line) – סכום שווה כל שנה. הפחת מחושב על עלות הרכישה (כולל הוצאות נלוות), ללא מע"מ שקוזז.
שיעורי פחת עיקריים – 2026
| קטגוריית נכס | שיעור שנתי | אורך חיים (שנים) |
|---|---|---|
| מבנה מגורים | 2% | 50 |
| מבנה מסחרי / תעשייתי | 4% | 25 |
| מבנה ארעי (פח, עץ) | 10% | 10 |
| ציוד ומכונות תעשייתיות | 7% | ~14 |
| ציוד מדעי / מחקר | 15% | ~7 |
| מחשבים וציוד היקפי | 33% | 3 |
| תוכנה (נרכשת) | 33% | 3 |
| רכב פרטי | 15% | ~7 |
| רכב מסחרי (משאית, טנדר) | 20% | 5 |
| ריהוט משרדי | 6% | ~17 |
| מערכות מיזוג אוויר | 10% | 10 |
| מוניטין (goodwill) נרכש | 10% | 10 |
| פטנט | לפי תקופת ההגנה | 10-20 |
| סימן מסחרי | לא נפחת | — |
| שיפורים במושכר | לפי תקופת השכירות | — |
חישוב פחת – שיטת קו ישר
פחת שנתי = עלות הנכס × שיעור הפחת. הפחת מתחיל מחודש הרכישה (לא שנה מלאה אם נרכש באמצע השנה). נכס שנרכש ב-1 ביולי – פחת מלא ×½. הפחת מפסיק כאשר הנכס נפחת במלואו (ערך בספרים = 0) או כאשר הנכס נמכר. שימו לב: בדוחות הכספיים (IFRS), הפחת עשוי להיות שונה מפחת מס – ההפרש נרשם כמס נדחה (deferred tax).
דוגמה מספרית – חישוב פחת מצטבר
חברה רכשה ציוד תעשייתי ב-1 באפריל 2026 בעלות 280,000 ₪:
שיעור פחת: 7% (ציוד ומכונות).
פחת שנתי מלא: 280,000 × 7% = 19,600 ₪.
פחת לשנת 2026 (9/12 חודשים): 19,600 × 9/12 = 14,700 ₪.
חיסכון מס: 14,700 × 23% = 3,381 ₪.
ערך בספרים לסוף 2026: 280,000 – 14,700 = 265,300 ₪.
הנכס יפחת לאורך כ-14 שנים עד שערכו יגיע ל-0.
שיפורים במושכר (Leasehold Improvements)
שיפורים שחברה ביצעה בנכס שכור (שיפוץ, מחיצות, מיזוג, חיווט) נפחתים לפי תקופת השכירות (כולל אופציות הארכה סבירות), ולא לפי שיעורי הפחת הרגילים. דוגמה: שיפוצים בסך 200,000 ₪ בחוזה ל-5 שנים = פחת 40,000 ₪ לשנה (20%). אם החברה עוזבת לפני סיום החוזה – היתרה הלא מופחתת מוכרת כהפסד.
כללים חשובים בפחת
- פחת מחושב על עלות בלבד – לא כולל מע"מ שקוזז
- קרקע אינה נפחתת – יש להפריד בין ערך הקרקע למבנה
- נכס שנרכש לפני פתיחת העסק – פחת רק מיום תחילת הפעילות
- פחת על נכסים ששימשו פחות מ-50% בעסק – פחת יחסי בלבד
- ניתן לבחור לא לדרוש פחת בשנה מסוימת – הפחת 'אובד' ולא ניתן לדחות
- מכירת נכס שנפחת מתחת לעלות: ההפרש חייב כ'פחת שנתבע ביתר' (recapture)
הפניות חקיקה
- פקודת מס הכנסה, סעיפים 21 (פחת), 24 (בסיס עלות)
- תקנות מס הכנסה (פחת), 1941
- תקנות מס הכנסה (שיעורי פחת), התש"ב-1942
הערה חשובה: המידע באתר זה מוגש למטרות מידע כללי בלבד ואינו מהווה ייעוץ מס מקצועי. יש להתייעץ עם רואה חשבון מוסמך או יועץ מס מורשה לפני קבלת החלטות פיננסיות.