עקרון חישוב המס לעצמאי
מס הכנסה לעצמאי מחושב על הרווח הנקי (הכנסות פחות הוצאות מוכרות), ולא על ההכנסות הגולמיות. החישוב נעשה בשלבים: (1) חישוב ההכנסה החייבת; (2) חישוב מס לפי מדרגות; (3) הפחתת נקודות זיכוי וזיכויים; (4) הפחתת מקדמות ששולמו. התוצאה – מס לתשלום או החזר מס.
מדרגות מס הכנסה ליחיד (2026)
| הכנסה שנתית | הכנסה חודשית | שיעור מס |
|---|---|---|
| 0 – 84,120 ₪ | 0 – 7,010 ₪ | 10% |
| 84,120 – 120,720 ₪ | 7,010 – 10,060 ₪ | 14% |
| 120,720 – 193,800 ₪ | 10,060 – 16,150 ₪ | 20% |
| 193,800 – 269,280 ₪ | 16,150 – 22,440 ₪ | 31% |
| 269,280 – 560,280 ₪ | 22,440 – 46,690 ₪ | 35% |
| 560,280 – 721,560 ₪ | 46,690 – 60,130 ₪ | 47% |
| מעל 721,560 ₪ | מעל 60,130 ₪ | 50% |
שלבי חישוב מס הכנסה לעצמאי
- 1. סיכום כל ההכנסות העסקיות (ולא רק מה שהוכנס לחשבון – גם המחאות שטרם נפרעו)
- 2. הפחתת כל ההוצאות המוכרות (ציוד, שכירות, רכב, רו"ח, ביטוחים ועוד)
- 3. = רווח חייב (הכנסה חייבת)
- 4. חישוב מס לפי מדרגות (כל שקל ממוסה לפי המדרגה שלו)
- 5. הפחתת נקודות זיכוי: 2.75 נקודות בסיסיות = 7,986 ₪ זיכוי
- 6. הפחתת זיכויים נוספים: פנסיה (סעיף 45א), תרומות (סעיף 46), ילדים, יישוב מזכה
- 7. הפחתת מקדמות מס ששולמו במהלך השנה
- 8. הפחתת ניכויים במקור שנוכו ע"י לקוחות
- 9. = מס סופי לתשלום (חיובי) או החזר (שלילי)
דוגמה מספרית מלאה – אבי יועץ IT
אבי יועץ טכנולוגיות מידע עצמאי. ב-2026: הכנסות: 420,000 ₪. הוצאות מוכרות: שכירות משרד 36,000 ₪; ציוד מחשוב 8,000 ₪; תוכנות 6,000 ₪; רכב (45%) 10,800 ₪; רו"ח 5,000 ₪; ביטוחים 4,000 ₪; סה"כ 69,800 ₪. ניכוי פנסיה (סעיף 47): 33,000 ₪. ניכוי קרן השתלמות: 8,750 ₪ (2.5% × 350,200). הכנסה חייבת: 420,000 - 69,800 - 33,000 - 8,750 = 308,450 ₪. מס לפי מדרגות: כ-72,400 ₪. פחות: נקודות זיכוי 7,986 ₪; זיכוי פנסיה 5,250 ₪. מס לתשלום: כ-59,164 ₪ (שיעור אפקטיבי: ~14.1% מההכנסה ברוטו).
מס יסף – מס עשירים
הכנסה שנתית (מכל המקורות) מעל 721,560 ₪ חייבת בתוספת מס יסף בשיעור 3%. המס חל על ההכנסה שמעל הסף, כולל הכנסות הוניות (רווחי הון, דיבידנד). לדוגמה: עצמאי עם הכנסה של 900,000 ₪ ישלם מס יסף על 178,440 ₪ (900,000 - 721,560) = 5,353 ₪ מס יסף נוסף.
מקדמות מס – תשלום שוטף
עצמאי חייב בתשלום מקדמות מס הכנסה חודשיות עד ה-15 לחודש שלאחר חודש ההכנסה. שיעור המקדמה נקבע לפי יחס המס בדוח האחרון למחזור. עצמאי חדש – מתחיל בשיעור מינימלי. ניתן לבקש הפחתת מקדמות בטופס 352 אם הרווח ירד, אך הפחתה לא מוצדקת תגרור ריבית. דוגמה: עצמאי ששילם 48,000 ₪ מס על מחזור 400,000 ₪ – שיעור מקדמה 12%. אם בינואר מחזורו 35,000 ₪, מקדמה: 35,000 × 12% = 4,200 ₪.
הפניות לחקיקה
פקודת מס הכנסה, סעיפים 121 (מדרגות מס), 121ב (מס יסף), 175-179 (מקדמות), 36א (נקודות זיכוי), 45א (זיכוי פנסיה), 46 (זיכוי תרומות).
הערה חשובה: המידע באתר זה מוגש למטרות מידע כללי בלבד ואינו מהווה ייעוץ מס מקצועי. יש להתייעץ עם רואה חשבון מוסמך או יועץ מס מורשה לפני קבלת החלטות פיננסיות.