סקירה כללית — מיסוי תמלוגים בישראל
תמלוגים (רויאלטי) הם תשלום בעד שימוש בזכויות יוצרים, פטנטים, סימני מסחר, סודות מסחריים או ידע (Know-how). סיווג ההכנסה מתמלוגים קובע את שיעור המס: הכנסה עסקית (סעיף 2(1)) — לפי מדרגות עד 50%; הכנסה מזכות שימוש (סעיף 2(4)) — לפי מדרגות; או הכנסה הונית (סעיף 88) — 25%-30%. הסיווג תלוי בשאלה האם מדובר ביצירה בידי המחבר כעסק, ברישיון שימוש, או במכירת זכות קניינית.
סיווגי תמלוגים ושיעורי מס — 2026
| סוג תמלוג | סעיף חוק | שיעור מס | ניכוי במקור |
|---|---|---|---|
| תמלוגים מעסק של יוצר | 2(1) | מדרגות 10%-50% | 20%-30% |
| תמלוגים ממתן זכות שימוש | 2(4) | מדרגות 10%-50% | 20%-25% |
| תמלוג הוני (מכירת זכות) | 88-91 | 25% / 30% בעל שליטה | 25% |
| תמלוג מתושב חוץ לישראלי | 2(4) / 89 | כפוף לאמנת מס | 25% (או לפי אמנה) |
| תמלוג מישראלי לתושב חוץ | 170 | 25% (או לפי אמנה) | ניכוי במקור חובה |
הבחנה בין תמלוג עסקי לתמלוג הוני
ההבחנה קריטית: אם היוצר מפיק תמלוגים כעסק שוטף — למשל, סופר שמפרסם ספרים כעיסוקו — ההכנסה עסקית וחייבת גם בביטוח לאומי. אם מדובר במכירת זכות חד-פעמית (למשל מכירת פטנט) — ההכנסה הונית, מס 25%-30%, ללא ביטוח לאומי. מבחנים שרשות המסים בוחנת: תדירות העסקאות, מומחיות היוצר, קיום מנגנון עסקי, האם הקניין נוצר במהלך העסק.
ניכוי הוצאות כנגד תמלוגים
- הוצאות יצירה — שכר עורכים, מעצבים, נגנים (בתמלוגי מוזיקה)
- הוצאות רישום פטנט / סימן מסחר — מוכרות בשנת ההוצאה
- הוצאות משפטיות להגנה על זכויות יוצרים — ניכוי מלא
- סוכן / מנהל זכויות — עמלה מוכרת כהוצאה (בד"כ 10%-20%)
- הוצאות הפצה דיגיטלית — אחסון, פלטפורמת מכירה
- פחת על קניין רוחני שנרכש — לפי תקופת הרישיון או 10% לשנה
דוגמה מספרית — סופר עם תמלוגי ספרים
סופרת מקבלת תמלוגים מהוצאה לאור: 150,000 ₪ בשנה. הוצאות מוכרות: עורכת לשון 10,000 ₪, סוכנת ספרותית (15%) 22,500 ₪, נסיעות לאירועים 5,000 ₪ = 37,500 ₪. הכנסה חייבת: 112,500 ₪. אם הסיווג עסקי (מדרגות): מס כ-16,200 ₪ + ביטוח לאומי כ-14,000 ₪. אם היה מדובר במכירת זכויות הונית: 112,500 × 25% = 28,125 ₪, ללא ביטוח לאומי. ההפרש מדגים את חשיבות הסיווג הנכון.
תמלוגים בינלאומיים ואמנות מס
כאשר תמלוגים משולמים לתושב חוץ, חובה על המשלם לנכות מס במקור בשיעור 25% (סעיף 170 לפקודה). אם קיימת אמנת מס בין ישראל למדינת התושבות — השיעור עשוי להיות נמוך יותר: ארה"ב — עד 15%; בריטניה — עד 15%; גרמניה — 5%; הולנד — 10%. יש לקבל אישור פקיד שומה מראש להחלת שיעור מופחת.
הפניות חקיקה
פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], התשכ"א-1961, סעיפים 2(1), 2(4), 88-91, 164, 170; חוק זכות יוצרים, התשס"ח-2007; אמנות למניעת כפל מס — ארה"ב, בריטניה, גרמניה, צרפת ועוד.
הערה חשובה: המידע באתר זה מוגש למטרות מידע כללי בלבד ואינו מהווה ייעוץ מס מקצועי. יש להתייעץ עם רואה חשבון מוסמך או יועץ מס מורשה לפני קבלת החלטות פיננסיות.