סקירה כללית — מיסוי יצוא ביטחוני
ישראל היא יצואנית נשק ומערכות ביטחון מהגדולות בעולם — כ-12 מיליארד דולר ליצוא ביטחוני בשנת 2025. ייצוא ביטחוני זכאי למע"מ בשיעור אפס — אין מע"מ על המכירה, אך היצואן מקזז מע"מ תשומות. חובה לקבל רישיון ייצוא ביטחוני ממשרד הביטחון (רפ"ב — רשות לפיקוח ביטחוני). ללא רישיון — ייצוא אסור ומהווה עבירה פלילית.
מיסוי רכיבי ייצוא ביטחוני — 2026
| רכיב | מע"מ | מס הכנסה | הערות |
|---|---|---|---|
| מכירת ציוד ביטחוני לחו"ל | 0% | 23% / מפעל מועדף | שיעור אפס — סעיף 30(א)(1) |
| שירותי תחזוקה/הדרכה בחו"ל | 0% | 23% / מפעל מועדף | שיעור אפס — ייצוא שירות |
| שירותי הדרכה בישראל ללקוח זר | 0% (בתנאים) | 23% / מפעל מועדף | השירות 'נצרך' בחו"ל |
| תמלוגים/רישיונות טכנולוגיה | 0% | 23% / מפעל טכנולוגי | העברת IP |
| עמלת סוכן מקומי | 18% | ניכוי במקור 20%-30% | שירות בישראל |
| offset — רכישות גומלין | 18% (בד"כ) | רגיל | עסקת חליפין — שווי הוגן |
שיעור אפס במע"מ — תנאים ותיעוד
החלת שיעור אפס על ייצוא ביטחוני דורשת: (1) רשימון ייצוא — אישור מכס על יציאת הטובין; (2) חשבונית מס עם ציון 'שיעור אפס לפי סעיף 30(א)(1)'; (3) רישיון ייצוא ביטחוני מרפ"ב; (4) חוזה עם הלקוח הזר. יצואן שמגיש דוח מע"מ עם עסקאות בשיעור אפס ותשומות גבוהות — יקבל החזר מע"מ שוטף מרשות המסים.
סוגיות מס מיוחדות בייצוא ביטחוני
- Offset — רכישות גומלין: עסקה בשווי הוגן, חייבת במע"מ ומס הכנסה
- עמלות לסוכנים זרים — הוצאה מוכרת, נדרש תיעוד מוגבר (סעיף 32א)
- ערבויות בנקאיות — עלות מוכרת
- ביטוח אשראי יצואני (אשר"א) — פרמיות מוכרות
- הפרשי שער — הכנסה/הוצאה לפי מועד ההכרה
- מקדמות מלקוחות זרים — הכנסה במועד השלמת העסקה (לא בקבלה)
דוגמה מספרית — חברת ייצוא ביטחוני
חברת ביטחון מכרה מערכת רד"ר ללקוח זר ב-$50,000,000 (כ-180,000,000 ₪). מע"מ: שיעור אפס. עלות ייצור: 120,000,000 ₪. מע"מ תשומות: 21,600,000 ₪. החברה מקבלת החזר מע"מ של 21,600,000 ₪. רווח חייב: 60,000,000 ₪. כמפעל טכנולוגי מועדף (אזור פיתוח א'): מס 6% = 3,600,000 ₪. כחברה רגילה (23%): 13,800,000 ₪. חיסכון: 10,200,000 ₪.
הפניות חקיקה
חוק מס ערך מוסף, התשל"ו-1975, סעיפים 30(א)(1), 30(א)(5); חוק הפיקוח על ייצוא ביטחוני, התשס"ז-2007; פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], התשכ"א-1961; חוק לעידוד השקעות הון, התשי"ט-1959.
הערה חשובה: המידע באתר זה מוגש למטרות מידע כללי בלבד ואינו מהווה ייעוץ מס מקצועי. יש להתייעץ עם רואה חשבון מוסמך או יועץ מס מורשה לפני קבלת החלטות פיננסיות.