עקרון הזיכוי — מניעת כפל מס
תושב ישראל חייב במס על הכנסתו העולמית — כולל הכנסות ממקורות זרים. כשהכנסה זרה ממוסה גם במדינת המקור, נוצר כפל מס. הפתרון: זיכוי מס זר (Foreign Tax Credit) לפי סעיפים 200-205 לפקודת מס הכנסה. הזיכוי מאפשר להפחית מהמס הישראלי את סכום המס ששולם בחו"ל, עד לגובה המס הישראלי שחל על אותה הכנסה. התוצאה: הנישום משלם את הגבוה מבין שני המסים, לא את סכומם.
חישוב הזיכוי — שיטת הסלים
הזיכוי מחושב בנפרד לכל 'סל' הכנסות (basket limitation). סעיף 200 לפקודה מגדיר סלים: (1) הכנסה מעסק או ממשלח יד; (2) דיבידנד; (3) ריבית; (4) תמלוגים; (5) רווח הון; (6) הכנסות אחרות. לכל סל, הזיכוי מוגבל למס הישראלי שחל על הכנסות אותו סל. אין אפשרות לקזז עודף זיכוי מסל אחד כנגד חוב מס בסל אחר.
דוגמה מספרית — חישוב זיכוי מס זר לפי סלים
| פרט | סל דיבידנד | סל ריבית | סה"כ |
|---|---|---|---|
| הכנסה זרה (₪) | 200,000 | 100,000 | 300,000 |
| מס זר ששולם (₪) | 50,000 (25%) | 15,000 (15%) | 65,000 |
| מס ישראלי על ההכנסה (₪) | 50,000 (25%) | 25,000 (25%) | 75,000 |
| זיכוי מותר (₪) | 50,000 | 15,000 | 65,000 |
| מס ישראלי לתשלום (₪) | 0 | 10,000 | 10,000 |
| עודף זיכוי (₪) | 0 | 0 | 0 |
נוסחת הזיכוי המקסימלי
הזיכוי המקסימלי לכל סל מחושב כך: זיכוי מקסימלי = מס ישראלי כולל × (הכנסה זרה בסל ÷ הכנסה כוללת). לדוגמה: הכנסה כוללת ₪1,000,000; מס ישראלי כולל ₪350,000; הכנסה זרה מדיבידנד ₪200,000. זיכוי מקסימלי על סל דיבידנד: 350,000 × (200,000 ÷ 1,000,000) = ₪70,000. אם המס הזר על הדיבידנד היה ₪60,000 — הזיכוי יהיה ₪60,000 (מלוא המס הזר). אם היה ₪90,000 — הזיכוי יוגבל ל-₪70,000, ועודף של ₪20,000 יועבר קדימה.
סוגי מס זר המוכרים לזיכוי
- מס הכנסה של מדינה ריבונית (Federal/National income tax)
- מס חברות זר (Corporate tax)
- מס ניכוי במקור (Withholding tax) — דיבידנד, ריבית, תמלוגים
- מס מדינתי/פרובינציאלי — State tax בארה"ב, Länder בגרמניה
- מס רווח הון זר (Capital Gains Tax)
סוגי מס זר שאינם מוכרים לזיכוי
- מע"מ (VAT) — אינו מס הכנסה
- מס בולים (Stamp Duty) — מס עקיף
- מס עיזבון/ירושה — אינו מס הכנסה שוטף
- קנסות וריבית פיגורים — אינם מס
- ביטוח סוציאלי — בדרך כלל לא, אלא אם יש אמנה ספציפית
טיפ מעשי — תיעוד ומסמכים
לקבלת זיכוי מס זר, יש לצרף לדוח השנתי אישור מס (Tax Certificate) ממדינת המקור המפרט: סכום ההכנסה, סוגה, סכום המס ששולם, ושנת המס. ללא אישור, רשות המסים עלולה לסרב לזיכוי. מומלץ לשמור את המסמך המקורי 7 שנים לפחות. בנוסף, יש לדווח בנספח ד' לדוח השנתי על כל ההכנסות מחו"ל.
הערה חשובה: המידע באתר זה מוגש למטרות מידע כללי בלבד ואינו מהווה ייעוץ מס מקצועי. יש להתייעץ עם רואה חשבון מוסמך או יועץ מס מורשה לפני קבלת החלטות פיננסיות.