עקרון Arm's Length – סעיף 85א
לפי סעיף 85א לפקודת מס הכנסה, עסקאות בין צדדים קשורים (חברות באותה קבוצה, חברה ובעל שליטה) חייבות להתבצע בתנאי שוק (arm's length) – כאילו נעשו בין צדדים בלתי קשורים. אם המחיר חורג ממחיר שוק, פקיד השומה רשאי לתקן את ההכנסה החייבת. העיקרון חל על: מכירת סחורות ושירותים, מתן הלוואות, תמלוגים, שירותי ניהול, השכרת נכסים, וכל עסקה אחרת בין צדדים קשורים.
שיטות קביעת מחיר שוק
| שיטה | תיאור | מתאימה ל- |
|---|---|---|
| CUP (Comparable Uncontrolled Price) | השוואה לעסקאות דומות בין צדדים בלתי קשורים | סחורות סטנדרטיות |
| Cost Plus | עלות + מרווח רווח סביר | ייצור, שירותים |
| Resale Price | מחיר מכירה מינוס מרווח סביר | הפצה, סוכנות |
| TNMM (Transactional Net Margin) | שולי רווח תפעולי מול חברות דומות | מגוון עסקאות |
| Profit Split | חלוקת רווח בין הצדדים לפי תרומה | עסקאות מורכבות, IP |
חובת תיעוד – Transfer Pricing Documentation
חברות ישראליות עם עסקאות בין-חברתיות מעל 5 מיליון ₪ בשנה (או עם צד קשור זר) חייבות להכין תיעוד מחירי העברה (TP documentation). התיעוד כולל: ניתוח תפקודים, סיכונים ונכסים (FAR analysis); בחירת שיטת תמחור; נתוני benchmark (השוואה לחברות דומות); תיאור העסקה. התיעוד נשמר 7 שנים ומוצג לפקיד השומה בבקשה.
דוגמה – תיקון מחירי העברה
חברה ישראלית מוכרת שירותי פיתוח תוכנה לחברת אם בארה"ב ב-200 ₪ לשעה. מחיר שוק לשירותים דומים: 350 ₪ לשעה. סה"כ שעות: 10,000 בשנה.
הכנסה מדווחת: 10,000 × 200 = 2,000,000 ₪.
הכנסה ב-arm's length: 10,000 × 350 = 3,500,000 ₪.
תיאום פקיד שומה: הוספת 1,500,000 ₪ להכנסה החייבת.
מס נוסף: 1,500,000 × 23% = 345,000 ₪.
קנס על אי-תיעוד: 25% × 1,500,000 = 375,000 ₪.
סנקציות על אי-עמידה בכללי מחירי העברה
- תיאום הכנסה – הגדלת ההכנסה החייבת למחיר שוק
- קנס 25% מהסכום שתואם – על אי-תיעוד
- ריבית והפרשי הצמדה על המס שנחסר
- כפל מס אפשרי – אם המדינה השנייה לא מעניקה Corresponding Adjustment
- חשיפה להליכים פליליים במקרים חמורים של הסטת רווחים
טיפ מעשי – הכנת מדיניות מחירי העברה
קבוצות חברות חייבות לקבוע מדיניות מחירי העברה מראש: (1) מפו את כל העסקאות הבין-חברתיות (שירותים, סחורות, הלוואות, IP); (2) קבעו מחיר שוק לכל עסקה לפי השיטה המתאימה; (3) הכינו תיעוד מסודר; (4) עדכנו את המדיניות שנתית; (5) שקלו הסכם APA (Advance Pricing Agreement) עם רשות המסים לקביעה מוסכמת מראש. עלות הכנת תיעוד TP: 20,000-100,000 ₪ (תלוי בהיקף).
הפניות חקיקה
- פקודת מס הכנסה, סעיף 85א (מחירי העברה)
- תקנות מס הכנסה (קביעת תנאי שוק), התשס"ז-2006
- הנחיות OECD – Transfer Pricing Guidelines
הערה חשובה: המידע באתר זה מוגש למטרות מידע כללי בלבד ואינו מהווה ייעוץ מס מקצועי. יש להתייעץ עם רואה חשבון מוסמך או יועץ מס מורשה לפני קבלת החלטות פיננסיות.