שלושת התנאים לשיעור אפס
שירות לתושב חוץ זכאי לשיעור אפס רק אם מתקיימים שלושה תנאים מצטברים (סעיף 30(א)(5) לחוק):
תנאי 1: הנהנה מהשירות הוא תושב חוץ כהגדרתו בתקנות.
תנאי 2: השירות ניתן בקשר לנכס/פעילות מחוץ לישראל, או שתוצרי השירות משמשים מחוץ לישראל.
תנאי 3: אין נהנה ישראלי נוסף מהשירות (או שההנאה הישראלית טפלה).
שירותים לתושב חוץ – דוגמאות
| שירות | שיעור מע"מ | הסבר |
|---|---|---|
| פיתוח תוכנה לחברה אמריקאית (שימוש בחו"ל) | 0% | כל התנאים מתקיימים |
| עיצוב גרפי לחברה בריטית | 0% | תוצר משמש בחו"ל |
| ייעוץ עסקי לחברה צרפתית (על פעילות בצרפת) | 0% | נכס/פעילות בחו"ל |
| ייעוץ לתושב חוץ על נכס בישראל | 18% | הנכס בישראל – לא עומד בתנאי 2 |
| שירות משפטי לתושב חוץ בנוגע לחברה ישראלית | 18% | נהנה ישראלי (החברה) |
| תרגום מסמכים לחברה זרה | 0% | שימוש בחו"ל |
| צילום אירוע בישראל עבור לקוח זר | 18% | השירות ניתן בישראל |
דוגמה: מתי שיעור אפס ומתי לא
תרחיש 1 – שיעור אפס: חברת פיתוח ישראלית מפתחת אפליקציה עבור חברת ריטייל אמריקאית. האפליקציה תשמש את לקוחות החברה בארה"ב בלבד. → שיעור אפס. כל התנאים מתקיימים.
תרחיש 2 – לא שיעור אפס: עו"ד ישראלי מייעץ לתושב חוץ בנוגע לרכישת דירה בתל אביב. → 18% מע"מ. הנכס בישראל, ולכן תנאי 2 לא מתקיים.
תרחיש 3 – אזור אפור: חברת שיווק ישראלית מנהלת קמפיין פרסום בגוגל עבור חברה זרה, אבל חלק מהפרסום מכוון ללקוחות ישראלים. → ייתכן 18%. יש נהנה ישראלי (לקוחות שרואים פרסום בישראל).
הגדרת תושב חוץ
תושב חוץ לצורכי מע"מ: מי שאינו תושב ישראל (יחיד שמרכז חייו מחוץ לישראל, או חברה שרשומה ופועלת בחו"ל). חברה זרה שיש לה סניף בישראל – עשויה להיחשב 'תושב ישראל' לצורך הסניף.
טיפים
בדקו כל עסקה: אל תניחו אוטומטית שכל שירות לחו"ל הוא שיעור אפס. בחנו את שלושת התנאים בכל עסקה.
קבלו חוות דעת: בעסקאות גדולות (מעל 100,000 ₪), מומלץ לקבל חוות דעת מיסוי לפני הנפקת חשבונית בשיעור אפס.
בסיס חוקי
- חוק מע"מ – סעיף 30(א)(5)
- תקנות מע"מ – תקנה 12 (תושב חוץ)
- תקנות מע"מ – תקנה 12א (נהנה ישראלי)
הערה חשובה: המידע באתר זה מוגש למטרות מידע כללי בלבד ואינו מהווה ייעוץ מס מקצועי. יש להתייעץ עם רואה חשבון מוסמך או יועץ מס מורשה לפני קבלת החלטות פיננסיות.