שותפות עסקית - מבנה מיסויי

מהי שותפות ומה המשמעות המיסויית?

שותפות (לפי פקודת השותפויות) היא קשר עסקי בין שני אנשים או יותר לשם ניהול עסק משותף ברווח. מבחינה מיסויית, שותפות היא ישות שקופה: רווחי השותפות אינם ממוסים ברמת השותפות עצמה, אלא מיוחסים ישירות לשותפים לפי חלקם, וכל שותף מדווח ומשלם מס בנפרד. ההכנסות והוצאות 'זורמות' ישירות לדוח האישי של כל שותף (סעיף 63 לפקודת מס הכנסה).

סוגי שותפויות ומאפייניהן

דוגמה – שותפות בין שני מעצבים

דנה ואיתי מעצבי גרפיקה שפתחו שותפות (50%-50%). הכנסות השותפות: 400,000 ₪. הוצאות: 100,000 ₪. רווח: 300,000 ₪. חלוקת רווח: 150,000 ₪ לכל שותף. מס הכנסה (כל שותף): כ-19,600 ₪ (אחרי נקודות זיכוי). ביטוח לאומי (כל שותף): כ-16,800 ₪. סה"כ מס + ביטוח לאומי: 36,400 ₪ × 2 = 72,800 ₪. לו היה אחד מהם בודד: על רווח 300,000 ₪ – מס כ-62,000 ₪ + ביטוח לאומי כ-38,000 ₪ = 100,000 ₪. חיסכון בשותפות: כ-27,200 ₪ – הודות לניצול כפול של מדרגות נמוכות ונקודות זיכוי.

יתרונות וחסרונות מיסויי שותפות

• יתרון: שקיפות – מס פעם אחת בלבד (בניגוד לחברה: מס חברות + דיבידנד)
• יתרון: כל שותף מנצל מדרגות מס, נקודות זיכוי, וזיכויים אישיים בנפרד
• יתרון: הפסדי השותפות עוברים ישירות לשותפים – ניתנים לקיזוז מהכנסות אחרות
• יתרון: גמישות בחלוקת רווחים (לפי הסכם)
• חיסרון: כל שותף משלם ביטוח לאומי על חלקו (בניגוד לחברה – ביטוח לאומי רק על שכר)
• חיסרון: אחריות אישית בלתי מוגבלת (בשותפות כללית)
• חיסרון: חלוקת רווחים חייבת להיות 'אמיתית' – רשות המסים רשאית להתעלם מחלוקה מלאכותית

רישום שותפות – שלבים

לפתיחת שותפות יש: (1) לרשום שותפות ברשם השותפויות (לא חובה לכל סוג, אך מומלץ); (2) לפתוח תיק שותפות במס הכנסה; (3) לרשום כל שותף בנפרד בביטוח לאומי כעצמאי; (4) לרשום את השותפות במע"מ (עוסק מורשה – השותפות עצמה). חשוב: השותפות היא הנישום למע"מ (מגישה דיווחי מע"מ), אך כל שותף הוא הנישום למס הכנסה (מגיש דוח אישי).

הפניות לחקיקה

פקודת מס הכנסה, סעיפים 63-65 (מיסוי שותפויות); פקודת השותפויות [נוסח חדש], התשל"ה-1975; חוק מע"מ, סעיף 56 (שותפות כעוסק).

הערה חשובה: המידע באתר זה מוגש למטרות מידע כללי בלבד ואינו מהווה ייעוץ מס מקצועי. יש להתייעץ עם רואה חשבון מוסמך או יועץ מס מורשה לפני קבלת החלטות פיננסיות.