חובות דיווח על פעילות זרים

חובות דיווח – מסגרת כללית

חברה ישראלית שמבצעת עסקאות עם תושבי חוץ וצדדים קשורים בחו"ל כפופה לחובות דיווח מוגברות. חובות אלה נועדו להבטיח שקיפות מיסויית ולאפשר לרשות המסים לפקח על מחירי העברה, ניכויי מס, וזרימת כספים בינלאומית.

הדיווחים הנדרשים כוללים: דוח שנתי מפורט, נספחים ייעודיים לעסקאות בינלאומיות, דיווח על ניכויי מס במקור, ודיווח CbCR לקבוצות גדולות.

חובות דיווח עיקריות – 2026

דיווח על עסקאות עם צדדים קשורים – טופס 1385

טופס 1385 מחייב פירוט של כל עסקה בינלאומית עם צד קשור: זהות הצד, מדינה, סוג עסקה (מכירה, שירות, תמלוגים, הלוואה), סכום, ושיטת תמחור. הטופס מצורף לדוח השנתי ומשמש את רשות המסים לאיתור חריגות במחירי העברה.

אי-הגשת הטופס או הגשה שגויה עלולים להוביל לקנסות וסנקציות. בנוסף, אי-דיווח מעביר את נטל ההוכחה לנישום.

סנקציות על אי-דיווח

• קנס גירעון – עד 30% מהמס שלא שולם בגין אי-דיווח
• העברת נטל ההוכחה – הנישום חייב להוכיח שמחיר העסקה בתנאי שוק
• קנס על אי-הגשת דוח – עד 2,500 ₪ לחודש איחור
• קנס על מידע שגוי – עד 25% מההפרש שנמצא
• העברה לחקירה פלילית – במקרים חמורים של הסתרת מידע

חובת תיעוד מחירי העברה

חברה ישראלית עם עסקאות בינלאומיות בין-חברתיות בסך מעל 5,000,000 ₪ לשנה חייבת להכין תיעוד מחירי העברה (TP Documentation) הכולל: (1) Master File – תיאור הקבוצה, מדיניות TP כללית, שרשרת ערך; (2) Local File – ניתוח כלכלי מפורט של כל עסקה, כולל benchmark ושיטת תמחור. התיעוד נדרש להיות מוכן ביום הגשת הדוח השנתי.

טיפים מעשיים – דיווח תקין

(1) הכינו תיעוד TP מראש – אל תחכו לביקורת; (2) עדכנו שנתית – benchmark ישן עלול להיות לא רלוונטי; (3) דווחו על כל עסקה – גם אם נראית קטנה; (4) שמרו מסמכים – חוזים, חשבוניות, התכתבויות; (5) היוועצו עם מומחה TP – עלות התיעוד זולה מקנסות אי-דיווח.

בסיס חוקי

• פקודת מס הכנסה, סעיף 85א
• תקנות מס הכנסה (קביעת תנאי שוק), התשס"ז-2006
• תקנות מס הכנסה (דיווח ארצי – CbCR), התשע"ז-2017
• חוזר מס הכנסה 3/2008 – תיעוד מחירי העברה

הערה חשובה: המידע באתר זה מוגש למטרות מידע כללי בלבד ואינו מהווה ייעוץ מס מקצועי. יש להתייעץ עם רואה חשבון מוסמך או יועץ מס מורשה לפני קבלת החלטות פיננסיות.