מהו מלכ"ר ומה מעמדו
מלכ"ר (מוסד ללא כוונת רווח) הוא גוף שפועל שלא למטרת רווח: עמותות, הקדשים ציבוריים, רשויות מקומיות, מוסדות דת ועוד. מלכ"ר אינו חייב במע"מ על פעילותו (סעיף 1 לחוק), אלא משלם מס שכר בשיעור 7.5% על שכר עובדיו.
הסיווג כמלכ"ר נעשה על ידי מנהל מע"מ, והקריטריון המרכזי הוא שהפעילות אינה למטרת רווח. גוף שמרוויח באופן שיטתי עלול לאבד את סיווגו כמלכ"ר.
דוגמאות למלכ"רים
- עמותות (חוק העמותות)
- הקדשים ציבוריים
- רשויות מקומיות (עיריות, מועצות)
- מוסדות דת (בתי כנסת, מסגדים, כנסיות)
- ארגוני צדקה וסעד
- מוזיאונים וספריות ציבוריות
- בתי חולים ממשלתיים
מלכ"ר מול עוסק – השוואת מיסוי
| מאפיין | מלכ"ר | עוסק מורשה |
|---|---|---|
| סוג מס | מס שכר 7.5% | מע"מ 18% |
| בסיס המס | שכר עובדים | מחזור עסקאות |
| ניכוי תשומות | לא | כן |
| חשבוניות | קבלות בלבד | חשבוניות מס |
| דוגמה | עמותת חינוך | חברת הדרכה |
דוגמה: חישוב מס שכר של עמותה
תרחיש: עמותת 'אור לילד' מפעילה מרכז חינוכי. שכר עובדים חודשי: 150,000 ₪ (כולל הפרשות סוציאליות).
מס שכר: 150,000 × 7.5% = 11,250 ₪ לחודש.
מס שכר שנתי: 11,250 × 12 = 135,000 ₪.
אילו היתה עוסק: מחזור תרומות ותשלומים: 500,000 ₪ לחודש. מע"מ עסקאות: 500,000 × 18% = 90,000 ₪ (מינוס תשומות). סביר שמס שכר של 11,250 ₪ זול יותר מ-90,000 ₪ מע"מ (פחות תשומות).
פעילות עסקית של מלכ"ר
אם מלכ"ר מפעיל פעילות מסחרית (חנות, קפיטריה, השכרת אולמות), מנהל מע"מ רשאי לחייב את הפעילות המסחרית במע"מ. במקרים כאלה, המלכ"ר ינהל 'ספרים כפולים': חלק פטור ממע"מ (הפעילות המלכ"רית) וחלק חייב (הפעילות המסחרית).
טיפים
בדקו סיווג: אם אתם מנהלים עמותה שמפיקה הכנסות מסחריות – בדקו עם רואה חשבון האם הסיווג כמלכ"ר עדיין מתאים. סיווג שגוי עלול להוביל לחיובי מס רטרואקטיביים.
תרומות: תרומות שמקבל מלכ"ר אינן חייבות במס שכר – רק שכר עובדים.
בסיס חוקי
- חוק מע"מ – סעיף 1 (הגדרת מלכ"ר)
- חוק מע"מ – סעיף 36 (מס שכר על מלכ"ר)
- חוק מע"מ – סעיף 58 (סמכות המנהל לסיווג)
הערה חשובה: המידע באתר זה מוגש למטרות מידע כללי בלבד ואינו מהווה ייעוץ מס מקצועי. יש להתייעץ עם רואה חשבון מוסמך או יועץ מס מורשה לפני קבלת החלטות פיננסיות.