אגודה שיתופית חקלאית - מבנה מיסויי
אגודה שיתופית חקלאית (מושב, קיבוץ, אגודה שיווקית) ממוסה כ'חברה' - מס חברות 23% על הרווח. אולם, ישנם כללים ייחודיים: (1) הכנסות מחלוקת לחברים: ניכוי לאגודה, הכנסה לחבר; (2) קיבוץ מסורתי: מיסוי קולקטיבי; (3) קיבוץ מתחדש: מיסוי אישי לכל חבר; (4) מושב: כל חבר ממוסה כעצמאי, האגודה רק על הכנסותיה העצמיות.
סוגי אגודות ומיסויין
| סוג אגודה | מיסוי רווח | חלוקה לחברים | ביטוח לאומי |
|---|---|---|---|
| קיבוץ מסורתי | 23% (קולקטיבי) | שכר ממוצע לכל חבר | האגודה כמעסיק |
| קיבוץ מתחדש | 23% (אגודה) + מדרגות (חבר) | הכנסה אישית | כל חבר בנפרד |
| מושב - אגודה | 23% | רק על הכנסות האגודה | חבר כעצמאי |
| מושב - חבר | מדרגות | הכנסה מהמשק | עצמאי |
| אגודה שיווקית | 23% | תשלום לחברים = הוצאה | חבר כעצמאי |
קיבוץ - מיסוי ייחודי
- קיבוץ מסורתי: הכנסות מצטברות ברמת הקיבוץ, מס חברות 23%
- חלוקה לחברים: 'שכר ממוצע במשק' = בסיס לביטוח לאומי
- קיבוץ מתחדש (מופרט): כל חבר מדווח על הכנסתו האישית
- הפרטה (שינוי מסורתי למתחדש): אירוע מס מורכב - יש ללוות ביועץ מס
- הכנסות הקיבוץ: חקלאות + תעשייה + תיירות + שכירות = מיסוי שונה לכל סוג
- מכירת קרקע חקלאית של קיבוץ: מס שבח + היטל השבחה
מושבים - מיסוי חברים
חבר מושב ממוסה כעצמאי על הכנסותיו מהמשק החקלאי. אם המושב מפעיל אגודה שיתופית (למשל, בית אריזה, מכלאה): הרווח של האגודה ממוסה ב-23%. תשלום לחברים (עבור תוצרת שסיפקו): הוצאה מוכרת לאגודה, הכנסה חייבת לחבר. עסקים לא חקלאיים בנחלה (צימר, חנות): הכנסה עסקית של החבר - ממוסה בנפרד.
סוגיות מיוחדות באגודות
- מכירת נחלה: מס שבח על שווי הנחלה (קרקע + מבנים)
- דמי הסכמה לרמ"י: 33% מעליית השווי (בנוסף למס שבח)
- פיצול נחלה: אירוע מס - מס שבח + מס רכישה
- מעבר לקיבוץ מתחדש: חלוקת נכסים לחברים = אירוע מס
- אנרגיה סולארית על שטח חקלאי: הכנסה חייבת - מס חברות (אגודה) או מדרגות (חבר)
הפניות חקיקה
פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], סעיפים 2, 62 | תקנות מס הכנסה (חישוב ההכנסה של קיבוץ), התשנ"ז-1997 | פקודת האגודות השיתופיות | חוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג-1963
הערה חשובה: המידע באתר זה מוגש למטרות מידע כללי בלבד ואינו מהווה ייעוץ מס מקצועי. יש להתייעץ עם רואה חשבון מוסמך או יועץ מס מורשה לפני קבלת החלטות פיננסיות.