עקרון Arm's Length — סעיף 85א לפקודה
סעיף 85א לפקודת מס הכנסה קובע כי עסקאות בינלאומיות בין צדדים קשורים (Related Parties) חייבות להתבצע בתנאי שוק — כלומר, באותם מחירים ותנאים שהיו נקבעים בעסקה דומה בין צדדים בלתי קשורים. אם המחיר חורג מתנאי שוק, פקיד השומה רשאי לתאם את ההכנסה (להגדילה) כך שתשקף מחיר שוק. הסעיף אומץ ב-2006 לפי עקרונות ה-OECD Transfer Pricing Guidelines.
מי נחשב 'צד קשור'?
לפי סעיף 85א ותקנות מס הכנסה (קביעת תנאי שוק), התשס"ז-2006, צד קשור כולל: (1) חברה שמחזיקה 25%+ ממניות החברה האחרת; (2) בעל שליטה וחברה שבשליטתו; (3) חברות 'אחיות' בשליטה משותפת; (4) קרובי משפחה של בעלי שליטה. כל עסקה בין צדדים אלה שיש לה מרכיב בינלאומי — חייבת לעמוד בעקרון מחיר השוק.
דוגמאות נפוצות של עסקאות בין צדדים קשורים
| סוג עסקה | דוגמה | סיכון TP |
|---|---|---|
| מכירת מוצרים | חברת אם ישראלית מוכרת לחברת בת בגרמניה | מחיר נמוך מדי = הסטת רווח לחו"ל |
| מתן שירותי ניהול | חברת אם מספקת שירותי ניהול לחברות בנות | תשלום גבוה/נמוך מדי |
| תמלוגים על IP | חברה ישראלית משלמת תמלוגים לחברה באירלנד | תמלוגים מנופחים = הסטת רווח |
| הלוואות בין-חברתיות | חברת אם מלווה לחברת בת בריבית 2% | ריבית נמוכה/גבוהה מהשוק |
| הסכם חלוקת עלויות (CSA) | חברות בקבוצה משתפות עלויות מו"פ | חלוקה לא שוויונית |
דוגמה מספרית — תיאום מחירי העברה
חברה ישראלית מוכרת מוצרים לחברת בת אמריקאית במחיר $80 ליחידה. חברות דומות מוכרות מוצר זהה ללקוחות בלתי קשורים ב-$100 ליחידה. מכירות שנתיות: 100,000 יחידות. הפרש: $20 × 100,000 = $2,000,000 רווח שלא דווח בישראל. תיאום פקיד שומה: הוספת $2,000,000 להכנסה הישראלית. מס נוסף (23%): $460,000 + ריבית והצמדה.
עקרונות יסוד במחירי העברה
- Arm's Length Principle — המחיר כאילו העסקה בין זרים
- Comparability Analysis — ניתוח השוואתי לעסקאות דומות בשוק
- Functional Analysis — ניתוח הפונקציות, הנכסים והסיכונים של כל צד
- Most Appropriate Method — בחירת שיטת ההשוואה המתאימה ביותר
- Documentation — חובת תיעוד של מדיניות מחירי ההעברה
סנקציות על אי-עמידה
אי-עמידה בכללי מחירי העברה גוררת: (1) תיאום הכנסה — פקיד השומה מגדיל את ההכנסה למחיר שוק; (2) קנס גירעון — עד 30% מהמס הנוסף; (3) ריבית והצמדה — מיום שבו היה צריך לשלם את המס; (4) כפל מס — אם גם המדינה השנייה מסרבת להתאים, נוצר כפל מס שעלול להגיע ל-50%+ מהרווח.
הערה חשובה: המידע באתר זה מוגש למטרות מידע כללי בלבד ואינו מהווה ייעוץ מס מקצועי. יש להתייעץ עם רואה חשבון מוסמך או יועץ מס מורשה לפני קבלת החלטות פיננסיות.